Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2003 г. N 26-12/32503 О порядке отражения расходов по оплате услуг таможенного брокера по таможенному оформлению грузов, а также услуг таможенного склада по временному хранению этих грузов для целей налогообложения прибыли российской торговой организации-импортера, учитывающей доходы и расходы методом начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 18 июня 2003 г. N 26-12/32503

Вопрос: Как для целей налогообложения прибыли российской торговой организации-импортера (учитывающей доходы и расходы методом начисления) отражаются расходы по оплате услуг таможенного брокера по таможенному оформлению грузов, а также услуг таможенного склада по временному хранению этих грузов?

Ответ: Подпунктом 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения товаров, оцениваемая в соответствии с учетной политикой организации одним из предусмотренных указанным подпунктом способом.

При этом при реализации организацией (в частности, осуществляющей оптовую торговлю) покупных товаров расходы, связанные с их приобретением и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

В текущем месяце издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Согласно Методическим рекомендациям по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при распределении прямых расходов налогоплательщиками, осуществляющими оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, следует иметь в виду следующее.

Распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением, осуществляется в порядке, изложенном в последних четырех абзацах ст. 320 НК РФ. Прямые расходы в виде покупной стоимости товаров распределяются в соответствии с порядком, изложенным в пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Что касается ст. 254 НК РФ, то она определяет формирование стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы. При определении стоимости покупных товаров необходимо руководствоваться статьями 268 и 320 НК РФ.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следует понимать контрактную (договорную) цену приобретения, а уплаченные отдельно ввозные пошлины и сборы и иные, не включенные в договорную (контрактную) цену расходы, связанные с приобретением этих товаров, учитываются в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации текущего отчетного (налогового) периода.

При этом услуги, оказанные таможенным складом по временному хранению импортируемых грузов, и услуги таможенного брокера по таможенному оформлению этих грузов также подлежат отнесению к косвенным расходам в случае, если по условиям контракта указанные расходы не включены в стоимость приобретения товаров, оцениваемую способом, указанным в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли, сформированную исходя из контрактной (договорной) цены приобретения, а также при наличии экономической обоснованности необходимости привлечения сторонних организаций для оказания перечисленных выше услуг согласно п. 1 ст. 252 НК РФ.

Основание: письмо МНС России от 25.03.2003 N 02-5-11/78-к 804.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев