Вопрос: Подлежат ли включению в налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль суммы, полученные векселедержателем в результате погашения векселя векселедателем в сроки, определенными договором о его продаже? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Подлежат ли включению в налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль суммы, полученные векселедержателем в результате погашения векселя векселедателем в сроки, определенными договором о его продаже?

Согласно п. 1 ст. 248 и ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся как доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, так и внереализационные доходы, которыми, в частности, признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Подразделом "Налогообложение ценных бумаг" раздела 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в соответствии с п. 1 ст. 328 Кодекса по векселю сумма дохода в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.

По ценным бумагам (за исключением государственных и муниципальных ценных бумаг) в соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:

- цены реализации или иного выбытия ценной бумаги;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику;

- суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Согласно п. 6 ст. 271 Кодекса при методе начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, производится в листе 06 декларации по налогу на прибыль.

В разделе 14 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, определено, что по строке 010 расчета указывается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (ст. 280 Кодекса).

По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030 листа 02 налоговой декларации, корректировка которого осуществляется по строке 040 листа 02 налоговой декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 280 Кодекса).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/33401 от 23 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым