Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 26-12/35991 О порядке учета доходов в виде процентов по долговым ценным бумагам относительно ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентов в течение периода их обращения и единовременно, при заключении договора

Письмо Управления МНС по г. Москве от 25 июня 2003 г. N 26-12/35991

Вопрос: Каков порядок учета доходов в виде процентов по долговым ценным бумагам относительно ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентов в течение периода их обращения и единовременно, при заключении договора?

Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно п. 6 ст. 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами определен ст. 280 Кодекса.

В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении прибыли.

В соответствии со ст. 328 Кодекса сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 Кодекса.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен ст. 271 Кодекса, согласно п. 6 которой по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В соответствии с разделом 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, разъяснено, что в соответствии с п. 1 ст. 328 Кодекса по векселю сумма доходов в виде процента, включая процент в виде дисконта, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), определяется исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению.

В соответствии с разделами 13 и 14 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 010 листа 05 и листа 06 декларации по налогу на прибыль для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, соответственно отражается выручка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг, в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, учтенным по налогообложению как внереализационные доходы.

По данной строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению по строке 030 листа 02 налоговой декларации, корректировка которого осуществляется по строке 040 листа 02 декларации при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) обязательств.

Указанный выше порядок налогового учета доходов в виде процентов по долговым ценным бумагам действует относительно ценных бумаг, условиями выпуска которых предусмотрена выплата процентов как в течение периода их обращения, так и единовременно, при заключении договора.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев