Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 июля 2003 г. N 28-11/38826
Вопрос: Гаражно-строительный кооператив осуществляет хозяйственную деятельность за счет членских взносов. Облагаются ли ЕСН выплаты лицам, выполняющим работы (услуги) для данного кооператива?
Какие налоги следует уплачивать гаражно-строительным кооперативам?
Ответ: По единому социальному налогу. Согласно ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников (вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты), за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса.
Подпунктом 8 п. 1 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что не подлежат обложению ЕСН суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Данной нормой не предусмотрено исключение из налоговой базы по ЕСН выплат, производимых за счет паевых либо вступительных взносов членов потребительских кооперативов.
Таким образом, выплаты штатному персоналу, а также оплата договоров гражданско-правового характера за выполнение работ (оказание услуг), производимые гаражно-строительным кооперативом за счет паевых либо вступительных взносов членов кооперативов, должны облагаться ЕСН.
Следует учесть, что, производя выплаты (начисления) физическим лицам, гаражно-строительные кооперативы независимо от наличия льготы обязаны ежеквартально представлять расчеты по авансовым платежам по ЕСН по утвержденным формам, даже если сумма исчисленного налога имеет нулевое значение.
В случае если данный кооператив осуществляет коммерческую деятельность, выплаты в пользу физических лиц, произведенные за счет этого источника, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
По налогу на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, согласно ст. 162 Кодекса налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153-158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Согласно п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (в редакции от 17.09.2002), не учитываются при определении налоговой базы по НДС денежные средства в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие в качестве финансовой помощи от других организаций и (или) физических лиц, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и использованные указанными получателями по назначению.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы и т.д.
Положения п. 32.1 указанных методических рекомендаций применяются при условии, что учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме осуществляется отдельно от иной деятельности организации.
При применении данного пункта необходимо иметь в виду, что не является целевым поступлением на содержание некоммерческих организаций выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, ранее полученного в качестве взносов, вкладов, пожертвований или благотворительной помощи от организаций, в том числе осуществляющих благотворительную деятельность. Реализация некоммерческой организацией указанного имущества подлежит обложению НДС в установленном порядке.
По земельному налогу. По вопросу исчисления и уплаты земельного налога следует руководствоваться:
- Законом Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями);
- инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями);
- Законом г. Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах платного землепользования в городе Москве" (с изменениями и дополнениями);
- Законом г. Москвы от 11.10.2000 N 32 "О льготах по земельному налогу";
- Законом г. Москвы от 21.01.98 N 1 "О ставках земельного налога" с учетом индексации ставок земельного налога в соответствии с Федеральными законами от 22.02.99 N 36-ФЗ "О федеральном бюджете на 1999 год", от 31.12.99 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год", от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога", от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
По налогу на прибыль. Пунктом 2 ст. 251 главы 25 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых пос
