Вопрос: Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, суммы членских взносов, уплачиваемых нотариусом в Московскую городскую нотариальную палату? Учитывается ли сумма имущественного вычета, связанного с покупкой квартиры, при исчислении ЕСН? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Относятся ли к расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, суммы членских взносов, уплачиваемых нотариусом в Московскую городскую нотариальную палату?

Учитывается ли сумма имущественного вычета, связанного с покупкой квартиры, при исчислении ЕСН?

Согласно п. 2 ст. 236 Налогового кодекса Российской (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Особенности формирования расходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности определяются в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса.

Расходами признаются обоснованные, непосредственно связанные с деятельностью и документально подтвержденные затраты. При этом под непосредственно связанными с извлечением доходов расходами подразумеваются не все поименованные в названной главе Кодекса затраты, а только те из них, которые произведены для осуществления деятельности или непосредственно связаны с осуществлением деятельности.

В соответствии со статьями 2 и 24 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 N 4462-1 частнопрактикующие нотариусы обязаны быть членами нотариальной палаты и уплачивать членские взносы в размере, установленном собранием членов нотариальной палаты. Нотариальная палата является некоммерческой организацией, представляющей собой профессиональное объединение.

На основании пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

С учетом изложенного выше в составе профессиональных налоговых вычетов, предоставляемых частным нотариусам, учитываются фактически уплаченные ими в отчетном налоговом периоде и документально подтвержденные суммы членских взносов в нотариальную палату, которые рассматриваются в качестве расходов, непосредственно связанных с нотариальной деятельностью. Следовательно, такие расходы относятся на уменьшение налоговой базы по ЕСН.

Имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, предоставляется в порядке, установленном ст. 220 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются определенным категориям налогоплательщиков в соответствии со ст. 221 Кодекса. Данной статьей не предусмотрено включение в состав профессиональных вычетов расходов, связанных с приобретением квартиры.

Таким образом, расходы, связанные с покупкой квартиры, не относятся на уменьшение налоговой базы по ЕСН.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/42595 от 1 августа 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным