Вопрос: Российская организация заключила лицензионный договор на использование товарных знаков с юридическим лицом, не являющимся резидентом РФ. Лицензиат уплачивает лицензиару за использование товарных знаков лицензионное вознаграждение. Что будет признаваться местом реализации данных услуг согласно ст. 148 НК РФ? Будут ли операции по реализации данных услуг и соответственно суммы лицензионных платежей признаваться объектом обложения НДС на территории РФ? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Российская организация заключила лицензионный договор на использование товарных знаков с юридическим лицом, не являющимся резидентом Российской Федерации. Лицензиат уплачивает лицензиару за использование товарных знаков лицензионное вознаграждение. Что будет признаваться местом реализации данных услуг согласно ст. 148 НК РФ? Будут ли операции по реализации данных услуг и соответственно суммы лицензионных платежей признаваться объектом обложения НДС на территории Российской Федерации?

Согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При определении места реализации работ (работ, услуг) в целях обложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться ст. 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Подпункты 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключением из данного правила.

Так, подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации услуг по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) является контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Таким образом, если операции по передаче в установленном порядке патентообладателем (лицензиаром) права на использование товарных знаков считаются выполненными на территории Российской Федерации, то налог на добавленную стоимость по реализации данных услуг уплачивается в общеустановленном порядке.

В случае если местом осуществления деятельности покупателя не является территория Российской Федерации, то налог на добавленную стоимость с суммы лицензионных платежей не уплачивается.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 24-11/43221 от 7 августа 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным