Вопрос: Возмещается ли сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для осуществления оптовой и розничной торговли, если розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Возмещается ли сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), используемых для осуществления оптовой и розничной торговли, если розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход?

Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД, являются плательщиками НДС по этим видам деятельности.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются организациями после их перехода на уплату ЕНВД, к вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ, услуг) на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, переведенным на уплату ЕНВД и осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения НДС операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам, затраты на приобретение которых включены организацией в общехозяйственные расходы, относящиеся к виду деятельности, по которому уплачивается ЕНВД, должны учитываться в стоимости таких товаров.

Организации, осуществляющей как операции, облагаемые НДС, так и деятельность, по которой уплачивается ЕНВД, порядок распределения сумм НДС по общехозяйственным расходам целесообразно отразить в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/31437 от 16 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным