Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2003 г. N 26-12/35363 Об уточнении расчета налога на прибыль по базе переходного периода в связи с переходом организации с 1 января 2003 г. с кассового метода на метод начисления

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2003 г. N 26-12/35363

Вопрос: Имеется ли у организации возможность уточнить расчет налога на прибыль по базе переходного периода в связи с переходом с 1 января 2003 года с кассового метода на метод начисления?

Ответ: Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), существенно отличается от порядка, действовавшего до 1 января 2002 года, в связи с чем для учета полученных до указанной даты доходов и произведенных расходов, подлежащих учету при исчислении налога на прибыль до 1 января 2002 года, но не принимаемых при определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) был установлен специальный порядок учета этих показателей для целей налогообложения прибыли, именуемый налоговой базой переходного периода, которая определялась по состоянию на 1 января 2002 года. Сумма налога на прибыль, исчисленная с такой базы в зависимости от метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, применяемого организацией-налогоплательщиком в 2002 году, подлежала уплате в специально установленном п. 8 ст. 10 Закона N 110-ФЗ порядке.

При этом в п. 12 ст. 10 Закона N 110-ФЗ было определено, что расчет налога на прибыль, исчисляемый по налоговой базе переходного периода (лист 12 либо лист 13 налоговой декларации за 1-е полугодие 2002 года), представляется в срок не позднее 28 июля 2002 года.

Порядок исчисления налога по налоговой базе переходного периода, а также порядок его уплаты изложены в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002 N БГ-3-02/458 (далее - Методические рекомендации).

В последнем абзаце п. 7 раздела IV Методических рекомендаций указано, что только в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик представляет уточненный расчет налоговых обязательств переходного периода.

Таким образом, ни Закон N 110-ФЗ, ни Методические рекомендации не предусматривали уточнения налога на прибыль по базе переходного периода в случае последующего (после 2002 года) перехода организации с одного метода признания доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль на другой.

Следовательно, организации, применявшей в 2002 году кассовый метод, в связи с переходом с 1 января 2003 года на метод начисления не следует вносить изменения в расчет налога с базы переходного периода, а следует продолжать уплачивать налог на прибыль, рассчитанный по листу 13 налоговой декларации за 1-е полугодие 2002 года, с налоговой базы переходного периода, исчисленной в соответствии с положениями п. 9 ст. 10 Закона N 110-ФЗ и раздела II Методических рекомендаций.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев