Вопрос: Российская организация по итогам деятельности за 2002 г. выплатила дивиденды иностранному участнику (резиденту Италии), удержав налог на доходы у источника выплаты по ставке 15%. Согласно Конвенции между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 9 апреля 1996 г. дивиденды облагаются по ставке 10%. Просьба разъяснить, возможно ли применение ставки налога, предусмотренной международной конвенцией, а также порядок возврата налога, удержанного у источника выплаты в РФ? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Российская организация по итогам деятельности за 2002 год произвела выплату дивидендов иностранному участнику (резиденту Италии), удержав при выплате дивидендов налог на доходы у источника выплаты по ставке 15%.

Согласно Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращение уклонения от налогообложения от 09.04.96 дивиденды облагаются по ставке 10%.

Просьба разъяснить, возможно ли применение ставки налога, предусмотренной международной конвенцией, а также порядок возврата налога, удержанного у источника выплаты в Российской Федерации

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, осуществляется в порядке, установленном п. 2 ст. 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Статьей 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Итальянской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96 (далее - Конвенция) предусмотрено, что дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

(a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицом, владеющим правом собственности на дивиденды, является компания, которая прямо владеет по крайней мере 10% капитала компании, выплачивающей дивиденды (такое участие должно составлять по крайней мере 100 тыс. долл. США или эквивалентную сумму в другой валюте);

(b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин "дивиденды" для целей применения Конвенции означает доход от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, дающими право на участие в прибыли, а также доход от других корпоративных прав, который подлежит такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Пунктом 2 ст. 312 НК РФ предусмотрено, что для осуществления процедуры возврата иностранным организациям сумм налогов, удержанных при выплате им доходов, превышающих суммы налогов, рассчитанные по ставкам, предусмотренным соответствующим международным договором, регулирующим вопросы налогообложения, иностранный получатель дохода должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента (российской организации, выплатившей доход иностранной организации и удержавшей при этом налог) следующие документы:

заявление на возврат удержанного налога по форме, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.01.2002 N БГ-3-23/13 (для осуществления процедуры возврата сумм налогов, удержанных при выплате иностранным организациям дивидендов, используется заявление по форме 1012DT (2002), инструкция по заполнению форм заявления на возврат утверждена приказом МНС России от 20.05.2002 N БГ-3-23/259);

подтверждение того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

копия договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджет.

Все указанные выше документы представляются иностранным получателем дохода в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход.

Возврат ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента после проверки соответствия сведений, указанных в заявлении, фактическим данным и положениям соответствующего международного договора, регулирующего вопросы налогообложения.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/33982 от 24 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым