Вопрос: Московское представительство юридического лица (США) осуществляет деятельность вспомогательного характера, не приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения. Планируется, что его сотрудники будут также обслуживать поставленное в РФ оборудование и обучать покупателей правилам его эксплуатации. Такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства. Как вести учет и представлять отчетность при осуществлении в РФ двух видов деятельности - не образующей постоянного представительства и не облагаемой налогом на прибыль и образующей постоянное представительство и облагаемой налогом? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Корпорацией, являющейся юридическим лицом по законодательству США, в 2001 году было аккредитовано московское представительство, которое осуществляет деятельность подготовительного и вспомогательного характера в интересах иностранной организации, не приводящую к образованию постоянного представительства для целей налогообложения в Российской Федерации.

Корпорация планирует в связи с экспортом оборудования в Российскую Федерацию оказывать услуги по сервисному обслуживанию поставленного оборудования, а также по обучению российских покупателей правилам эксплуатации этого оборудования. Предполагается, что указанные услуги будут оказываться сотрудниками московского представительства. Такая деятельность как в соответствии со ст. 306 НК РФ, так и в соответствии со ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.92 приводит к образованию постоянного представительства.

Каким образом московское представительство должно вести учет и отчитываться перед налоговыми органами в случае осуществления двух видов деятельности на территории Российской Федерации - не образующей постоянного представительства и не облагаемой налогом на прибыль и образующей постоянное представительство и облагаемой налогом на прибыль?

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Из изложенного следует, что иностранная организация, осуществляющая в Российской Федерации виды деятельности как облагаемые, так и не облагаемые налогом на прибыль, для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с порядком, установленным главой 25 НК РФ, должна вести раздельный учет по облагаемым и необлагаемым видам деятельности.

В то же время следует учитывать, что в соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, иностранная организация, осуществляющая как облагаемые, так и необлагаемые виды деятельности на территории, подконтрольной одному налоговому органу, должна по истечении отчетного (налогового) периода подавать одну налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (форма налоговой декларации утверждена приказом МНС России от 26.07.2002 N БГ-3-23/398).

При этом в случае ведения как облагаемых, так и необлагаемых видов деятельности заполняются добавочные листы с разделами 4 или 4 и 5 по необлагаемому виду деятельности.

В случае представления добавочных листов в разделе 2 налоговой декларации указываются консолидированные данные о финансовом состоянии иностранной организации по результатам деятельности на территории Российской Федерации.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/34482 от 24 июня 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым