Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июля 2003 г. N 23-10/1/40048 Об уплате налога с продаж организацией, принимающей по договору с оператором сотовой связи авансовые наличные платежи от физических лиц, с учетом того, что услуги связи абонентам оказываются непосредственно оператором связи

Письмо Управления МНС по г. Москве от 17 июля 2003 г. N 23-10/1/40048

Вопрос: Является ли плательщиком налога с продаж организация, принимающая по договору с оператором сотовой связи авансовые наличные платежи от физических лиц, учитывая, что услуги связи абонентам оказываются непосредственно оператором связи?

Ответ: Статьей 349 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии со ст. 354 Кодекса в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Статьей 2 Закона г. Москвы от 09.11.2001 N 57 "О налоге с продаж" установлено, что суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, налогом с продаж не облагаются.

При этом необходимо иметь в виду, что поскольку согласно п. 1 ст. 354 Кодекса сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявленную к оплате покупателю (заказчику, отправителю), в стоимость услуг, оплата которых производится авансом, налог с продаж должен быть включен. Обязанность по уплате указанного налога возникает после реализации услуг, оплата которых производилась авансом.

Таким образом, организация, принимающая от абонента (физического лица) наличные денежные средства в оплату услуг оператора сотовой связи на основании абонентского договора при условии внесения абонентом предварительной (авансовой) оплаты и выдающая ему кассовый чек и квитанцию с указанием номера телефона или номера лицевого счета плательщика или иные первичные документы, подтверждающие факт внесения авансовых платежей конкретным абонентом, не является в данном случае плательщиком налога с продаж, обязанность по уплате налога с продаж возникает у организации - оператора сотовой связи, непосредственно оказывающей услуги сотовой связи.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин