Вопрос: Каков порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации, подлежащих уплате в текущем отчетном квартале? ("Московский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Каков порядок расчета сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации, подлежащих уплате в текущем отчетном квартале?

Статьей 286 НК РФ и Инструкцией определен общий порядок расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате не позднее 28-го числа каждого месяца текущего отчетного квартала, а именно:

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем четвертом квартале предыдущего налогового периода;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

- сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Для определения суммы налога, зачисляемого в текущем квартале в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений, организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, в графах 22 и 23 Приложения N 5 к Листу 02 декларации за истекший отчетный (налоговый) период по строке 020 отражают суммированную величину ежемесячных авансовых платежей на текущий квартал (следующий за отчетным периодом) в целом по организации, подлежащую уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.

Указанные суммы распределяются между организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных в графе 5 Приложений N 5 и 5а; то есть суммы ежемесячных авансовых платежей для уплаты во II, III и IV кварталах - соответственно исходя из долей налоговой базы, рассчитанных за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате организацией в последнем IV квартале предыдущего налогового периода.

Приводим пример расчета суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений организации в IV квартале 2003 года.

Пример.

Организация, расположенная на территории г. Москвы, имеет два структурных подразделения, находящихся в разных субъектах Российской Федерации. По итогам за 9 месяцев 2003 года нарастающим итогом с начала года доля налоговой базы, приходящаяся на эти обособленные подразделения, составила:

- организация без обособленных подразделений - 10%;

- 1-е подразделение - 20%;

- 2-е подразделение - 70%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемая соответственно в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, составляет:

- организация без обособленных подразделений - 18%;

- 1-е подразделение - 18%;

- 2-е подразделение - 16% и 2%;

за 1-е полугодие 2003 года:

- строка 270 Листа 02 декларации - 1000 руб.;

- строка 280 Листа 02 декларации - 300 руб.;

за 9 месяцев 2003 года:

- строка 270 Листа 02 декларации - 2000 руб.;

- строка 280 Листа 02 декларации - 800 руб.

1. Определяем общую сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по итогам за 1-е полугодие 2003 года в целом по организации, - 1300 руб. (1000 руб. + 300 руб.).

2. Определяем общую сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по итогам за 9 месяцев 2003 года по организации в целом, - 2800 руб. (2000 руб. + 800 руб.).

3. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты в IV квартале 2003 года в целом по организации, - 1500 руб. (2800 руб. - 1300 руб.).

4. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2003 года по организации без входящих в нее обособленных подразделений и каждого обособленного подразделения исходя из доли налогооблагаемой базы, приходящейся на эти подразделения:

- организация без входящих в нее обособленных подразделений - 150 руб. (1500 руб. х 10%);

- 1-е подразделение - 300 руб. (1500 руб. х 20%);

- 2-е подразделение - 1050 руб. (1500 руб. х 70%).

5. Определяем общую сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2003 года в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет:

- организация без обособленных подразделений - 150 руб. в бюджет г. Москвы - отражается по строке 030 в графе 22 Приложения N 5 к Листу 02 декларации;

- 1-е подразделение - 300 руб. в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения - отражается в графе 22 Приложения N 5а к Листу 02 декларации;

- 2-е подразделение - 933 руб. - в бюджет субъекта Российской Федерации (1050 руб.: 18 х 16), 117 руб. - в местный бюджет (1050 руб.: 18 х 2) - указанные суммы отражаются в графах 22 и 23 Приложении N 5а к Листу 02 декларации.

6. Суммы, указанные в п. 5 примера, арифметически суммируются и отражаются в графах 22 и 23 Приложения N 5 к Листу 02 декларации, а затем арифметически суммированную величину переносят в строки 490-540 Листа 02 декларации в размере одной трети от сумм, указанных в графах 22 и 23 строки 020 Приложения N 5.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-08/55260 от 7 октября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным