Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2003 г. N 26-12/35561 Об учете для целей налогообложения прибыли в 2002 г. и в последующие годы недоначисленной за период 2002 г. амортизации по нематериальному активу (исключительное право патентообладателя на изобретение), полученному в качестве взноса в уставный капитал

Письмо Управления МНС по г. Москве от 1 июля 2003 г. N 26-12/35561

Вопрос: Возможно ли учесть в 2002 году и последующие годы для целей налогообложения прибыли недоначисленную за период 2002 года амортизацию по нематериальному активу (исключительное право патентообладателя на изобретение), полученному в качестве взноса в уставный капитал?

Ответ: В целях налогообложения прибыли начиная с 1 января 2002 года в соответствии с п. 3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительность свыше 12 месяцев). К ним, в частности, относится исключительное право патентообладателя на изобретение.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патент, договор уступки патента).

В разделе 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации указано на необходимость применения положений "Патентного закона Российской Федерации" от 23.09.92 N 3517-1 (далее - Закон N 3517-1) при рассмотрении условий возникновения и порядка передачи прав на объекты интеллектуальной собственности в виде патентов.

В соответствии со ст. 3 Закона N 3517-1 права на изобретение охраняются этим законом и подтверждаются соответственно патентом на изобретение. Патент удостоверят приоритет, авторство изобретения и исключительное право на него.

Согласно ст. 1 Конвенции по охране промышленной собственности (Париж, 20 марта 1883 года) (далее - Конвенция) к патентам на изобретения относятся различные виды промышленных патентов, признаваемых законодательством стран Союза по охране промышленной собственности (далее - Союз), участницами которого являются США и Российская Федерация, как например: ввозные патенты, патенты на усовершенствование, дополнительные патенты и свидетельства и т.п.

При этом в ст. 2 Конвенции указано, что в отношении охраны промышленной собственности граждане каждой страны Союза пользуются во всех других странах Союза теми же преимуществами, которые предоставляются в настоящее время или будут предоставлены впоследствии соответствующими законами собственным гражданам.

В соответствии с Конвенцией Законом N 3517-1 регулируются отношения, возникающие в связи с правовой охраной и использованием изобретений в Российской Федерации.

Автором изобретения, что определено и в Конвенции, и в Законе N 3517-1 (ст. 7), является физическое лицо, творческим трудом которого оно создано. Однако патентообладателем может выступать как физическое, так и юридическое лицо.

Любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать запатентованное изобретение лишь с разрешения патентообладателя (на основе лицензионного договора). По лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату). При этом в зависимости от того, передаются все исключительные права или их часть либо исключительные права не передаются вовсе, оформляется исключительная либо неисключительная лицензия (п. 1 ст. 13 Закона N 3517-1).

Договор на использование запатентованного изобретения подлежит регистрации в Роспатенте. Без указанной регистрации лицензионный договор считается недействительным (п. 5 ст. 13 Закона N 3517-1).

При регистрации лицензионного договора Роспатент направляет в адрес лицензиара и лицензиата уведомление о регистрации договора, а также экземпляр договора с отметкой о регистрации, содержащей дату регистрации и регистрационный номер (п. 18 главы I Правил регистрации договоров о передаче исключительного права на изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания, зарегистрированную топологию интегральной микросхемы и права на их использования, полной или частичной передаче исключительного права на программу для электронных вычислительных машин и базу данных, утвержденных приказом Роспатента от 29.04.2003 N 64).

Порядок определения срока полезного использования нематериальных активов приведен в п. 2 ст. 258 Кодекса, согласно которому определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Согласно п. 3 ст. 322 Кодекса первоначальная стоимость нематериальных активов, которые не числились в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 года в составе нематериальных активов, но в соответствии с главой 25 Кодекса относятся к нематериальным активам, признается сумма расходов, определенная как разница между суммой расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, и суммой расходов, ранее уменьшавших налоговую базу по налогу на прибыль налогоплательщика в порядке, действовавшем до вступления в силу главы 25 Кодекса.

Следовательно, недоначисленная за период до 2002 года амортизация по нематериальному активу, числящемуся в качестве взноса в уставный капитал до 2002 года, не учитывается для целей налогообложения прибыли после вступления в силу главы 25 Кодекса.

Срок же полезного использования нематериального актива в виде исключительного права на использование запатентованного изобретения определяется исходя из срока, установленного в зарегистрированном в Роспатенте договоре.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев