Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июля 2003 г. N 26-12/38466 О суммовых разницах, возникающих в связи с изменением курса доллара США при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), возникшего в результате новации эквивалентного долга покупателя по договору поставки и выраженного в долларах США

Письмо Управления МНС по г. Москве от 10 июля 2003 г. N 26-12/38466

Вопрос: Возникают ли для целей налогообложения прибыли организации-заемщика, использующей метод начисления, суммовые разницы (в частности, отрицательные) в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), выраженного в иностранной валюте (долларах США)? Данное долговое обязательство возникло в результате новации эквивалентного долга покупателя по договору поставки

Ответ: Порядок отражения в целях налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года у налогоплательщика, когда сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по согласованному сторонами курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров, работ, услуг, имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в российских рублях, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Определение суммовых разниц дано в п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ и относится только к организациям, применяющим метод начисления.

При этом согласно пп. 2 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ соответственно у налогоплательщика-покупателя суммовая разница признается доходом и расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

На основании раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, в случае если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Новация долга в заемное обязательство возможна на основании ст. 818 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, разновидностью которой является поставка, может быть заменен заемным обязательством.

Пунктом 2 указанной статьи замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (ст. 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (ст. 808 ГК РФ).

Таким образом, не являются суммовыми отрицательные разницы, возникающие в налоговом учете организации-заемщика в связи с изменением курса доллара США по отношению к рублю при оплате в рублях по официальному курсу на день платежа долгового обязательства (займа), выраженного в иностранной валюте (долларах США).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин