Вопрос: Российская организация - редакция газеты согласно договору, заключенному с иностранной организацией - резидентом Казахстана, выкладывает в Москве на сервер регионального провайдера электронные версии полос газеты для передачи их по сетям Интернет. Иностранная организация своими силами и за свой счет организует прием данных для последующего изготовления печатных форм, тиражирование и распространение газеты, но не имеет права без согласия редакции вносить изменения в содержание данных и передавать их третьим лицам. Просьба разъяснить, подлежат ли налогообложению в Казахстане доходы российской организации? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Российская организация - редакция газеты согласно договору, заключенному с иностранной организацией - резидентом Казахстана, выкладывает в Москве на сервер регионального провайдера электронные версии полос газеты для передачи их по сетям Интернет. Иностранная организация своими силами и за свой счет организует прием данных для последующего изготовления печатных форм, тиражирование и распространение газеты. Указанная иностранная организация не имеет права без согласия редакции вносить изменения в содержание данных, а также передавать их третьим лицам.

Просьба разъяснить, подлежат ли налогообложению в Казахстане доходы российской организации?

Согласно ст. 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.96 (далее - Конвенция) прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Вместе с тем в соответствии со статьями 6, 10, 11, 12 и 13 Конвенции в Республике Казахстан могут облагаться указанные в этих статьях доходы, полученные российской организацией от источников в Республике Казахстан, по ставкам и в порядке, установленном указанными статьями Конвенции.

Согласно ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в договаривающемся государстве (в Республике Казахстан) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства (резиденту Российской Федерации), могут облагаться налогом в договаривающемся государстве (в Республике Казахстан), в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого договаривающегося государства (Российской Федерации), то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% общей суммы роялти.

Роялти считаются возникшими в договаривающемся государстве (в Республике Казахстан), если они выплачены за использование или за право использования прав или имущества в этом государстве (в Республике Казахстан).

При этом термин "роялти" для целей применения Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические и телевизионные фильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию ("ноу-хау"), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием.

Закон Российской Федерации от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1) регулирует отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства, называемые авторским правом, которое, в свою очередь, распространяется в том числе и на произведения обнародованные либо необнародованные, но находящиеся в какой-либо объективной форме за пределами Российской Федерации, и признается за авторами - гражданами Российской Федерации и их правоприемниками). В соответствии со ст. 6 Закона 5351-1 авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющееся результатом творческой деятельности независимо от назначения и достоинства произведения, а также от способа его выражения. Формой выражения литературных произведений является язык (слова, фразы, их сочетания), а также сочетания букв и отдельных цифр и символов.

К объектам авторского права также относятся составные произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Согласно ст. 16 Закона N 5351-1 автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.

Исключительные права автора на использование произведения означают право осуществлять или разрешать определенные действия, в частности, воспроизводить произведение (право на воспроизведение) и распространять экземпляры произведения любым способом: продавать, сдавать в прокат и так далее (право на распространение).

Указанные имущественные права в соответствии со ст. 30 Закона N 5351-1 могут передаваться только по авторскому договору.

Учитывая изложенное, в случае передачи российской организацией прав на использование ее произведений резиденту Республики Казахстан в порядке, установленном Законом N 5351-1, доход, выплачиваемый российской организации в связи с такой передачей за использование ее произведений на территории Республики Казахстан, в соответствии со ст. 12 Конвенции подлежит налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставке 10%.

При этом практическое исполнение положений международных договоров, регулирующих вопросы налогообложения, предполагает выполнение ряда специальных процедур, которые устанавливаются и реализуются в соответствии с национальным налоговым законодательством. В указанном случае вопросы порядка применения положений Конвенции при налогообложении доходов российской организации в Республике Казахстан входят в компетенцию налоговых органов Республики Казахстан.

Одновременно сообщаем, что для целей подтверждения российской организацией своего постоянного местопребывания в Российской Федерации для целей применения Конвенции следует руководствоваться письмом Госналогслужбы России от 30.01.96 N ВГ-4-06/7н.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/38469 от 10 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным