Вопрос: Иностранная компания, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство, в 2002 г. купила право требования долга по договору цессии за 100 тыс. руб. В 2003 г. компания получает в погашение долга от дебитора 80 тыс. руб., т.е. получает убыток по данной операции. Кроме того, в 2003 г. компания получила финансовые санкции (штраф) по указанному выше долгу в размере 30 тыс. руб. Следует ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2003 г. убыток, полученный от реализации права требования долга в сумме 20 тыс. руб., сальдировать с прибылью от внереализационных операций (полученных финансовых санкций)? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Иностранная компания, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в 2002 году купила право требования долга по договору цессии за 100 тыс. руб. В 2003 году компания получает в погашение долга от дебитора 80 тыс. руб., то есть получает убыток по данной операции. Кроме того, в 2003 году компания получила финансовые санкции (штраф) по указанному выше долгу в размере 30 тыс. руб.

Следует ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2003 году убыток, полученный от реализации права требования долга в сумме 20 тыс. руб., сальдировать с прибылью от внереализационных операций (полученных финансовых санкций)?

Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

- доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;

- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Прибыль иностранной организации от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство определяется как разность между всеми относящимися к постоянному представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным представительством расходами, исчисленными в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

При этом к отношениям, не оговоренным ст. 307 НК РФ, применяются общеустановленные нормы главы 25 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, то есть расходы по данной операции принимаются в пределах суммы полученных доходов.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 26-12/38483 от 10 июля 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным