Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2003 г. N 26-12/36774 Об увеличении остаточной стоимости основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г., на сумму затрат по его реконструкции, проведенной организацией после указанной даты, для целей исчисления амортизации, уменьшающей налоговую базу по налогу на прибыль

Письмо Управления МНС по г. Москве от 4 июля 2003 г. N 26-12/36774

Вопрос: Подлежит ли увеличению остаточная стоимость основного средства, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 года, на сумму затрат по его реконструкции, проведенной организацией после указанной даты для целей исчисления амортизации, уменьшающей налоговую базу для исчисления налога на прибыль?

Ответ: Под основными средствами в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

В целях главы 25 Кодекса к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Статьей 322 Кодекса предусмотрено, что вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества.

Таким образом, в связи с тем что затраты по реконструкции основного средства приводят к увеличению его стоимости, расходы по реконструкции амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Кодекса, будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе сумм начисленной и учтенной для целей налогообложения амортизации.

При этом согласно ст. 258 Кодекса налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Дополнительно обращаем внимание на то, что из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 Кодекса) исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин