Вопрос: Имеет ли право организация применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, если совокупный доход сотрудника составляет более 100 тыс. руб. только к середине налогового периода, и накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо составляет более 2500 руб. в каждом месяце текущего налогового периода? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Имеет ли право организация применять регрессивную шкалу ставки ЕСН, если совокупный доход сотрудника составляет более 100 тыс. руб. только к середине налогового периода и накопленная с начала года величина налоговой базы по ЕСН в среднем на одно физическое лицо составляет более 2500 руб. в каждом месяце текущего налогового периода?

В соответствии с главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право на применение регрессивной шкалы ставок у плательщиков единого социального налога (далее - ЕСН), осуществляющих выплаты физическим лицам, возникает при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 241 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 241 Кодекса, если на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (количество месяцев с начала налогового периода по последний месяц включительно), составляет сумму, равную или более 2500 руб., то ЕСН уплачивается с учетом регрессивной шкалы, применяемой в отношении физических лиц, налоговая база по которой превышает 100 тыс. руб.

Если сумма выплат, начисленных в среднем на одного работника, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (включая последний), составит сумму не менее 2500 руб., то в данном отчетном периоде право налогоплательщика на применение регрессивной шкалы налогообложения считается подтвержденным.

Право на применение регрессивной шкалы ставок ЕСН в течение налогового периода (года) должно определяться налогоплательщиком ежемесячно.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой ЕСН, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Однако применение регрессивной шкалы налогообложения даже при соблюдении необходимого условия станет возможным для налогоплательщика только в том случае, если хотя бы у одного физического лица - получателя дохода накопленная с начала текущего года налоговая база превысит пороговую величину в 100 тыс. руб. Регрессивные ставки могут быть применены только к доходам этой категории физических лиц.

Право применять регрессивную шкалу ставок ЕСН не является льготой, которую налогоплательщик может использовать, а может отказаться от нее. Регрессивная шкала налогообложения является особой, специфической формой ставки. Если налогоплательщик имеет на это право, то он должен применять установленные ставки.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/45784 от 21 августа 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным