Вопрос: По условиям инвестиционного контракта организация является инвестором. Для реализации инвестиционного проекта инвестор заключает договоры с соинвесторами и привлекает их средства для финансирования инвестиционного объекта. По окончании строительства соинвестору передается часть инвестиционного объекта, соответствующая его доле в финансировании. В момент передачи доли соинвесторам с разницы между денежными средствами, полученными от них в порядке долевого участия в строительстве, и фактическими затратами по строительству инвестором будет начислен НДС. Правомерны ли указанные действия? ("Московский налоговый курьер", N 23, декабрь 2003 г.)

Согласно условиям инвестиционного контракта организация является инвестором. С целью реализации инвестиционного проекта инвестор заключает договоры с соинвесторами и привлекает их средства для осуществления финансирования инвестиционного объекта.

По окончании строительства соинвесторам передается часть инвестиционного объекта (жилого дома), соответствующая его доле в финансировании. В момент передачи доли в инвестиционном объекте соинвесторам с разницы между денежными средствами, полученными от соинвесторов в порядке долевого участия в строительстве, и фактическими затратами по строительству инвестором будет начислен налог на добавленную стоимость. Правомерны ли указанные действия?

В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

На основании п. 2 указанной статьи не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции, указанные в п. 3 ст. 39 Кодекса.

Согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При этом пп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса определено, что передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) не признается реализацией товаров, работ или услуг.

На основании ст. 1 Федерального закона от 25.02.99 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" под инвестиционной деятельностью понимается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

На основании ст. 4 указанного закона субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

При этом инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при привлечении организацией, являющейся инвестором, денежных средств физических лиц, выступающих соинвесторами, для осуществления финансирования инвестиционного объекта у данной организации не возникает объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Вместе с тем по окончании строительства соинвесторам передается часть инвестиционного объекта (жилого дома), соответствующая их доле в финансировании. При этом при передаче указанной доли в собственность соинвесторов возможно возникновение разницы между денежными средствами, полученными от соинвесторов в порядке долевого участия в строительстве и фактическими затратами по строительству.

В случае возникновения указанной разницы между денежными средствами, полученными от соинвесторов, и фактическими затратами по строительству у организации-инвестора при передаче части инвестиционного объекта (жилого дома) в собственность соинвесторов возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 11-14/51582 от 19 сентября 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Ю.А. Мавашевым