Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2023 г. N 03-03-06/2/112124 О возможности не определять налоговую базу по налогу на прибыль при совершении налогоплательщиком с 1 января 2022 г. операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 ноября 2023 г. N 03-03-06/2/112124

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации сообщает следующее.

Как следует из запроса, организация осуществила в 2022 году замену еврооблигаций на замещающие облигации, и, следуя актуальным разъяснениям Минфина России и ФНС России, результаты данной операции (как реализации) учла при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В результате, по итогам 2022 года был зафиксирован убыток, в связи с чем, основания для уплаты налога на прибыль отсутствовали.

статьи 251 и 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в соответствии с которыми при осуществлении операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации налогооблагаемые доходы и расходы не возникают.

Данные положения применяются держателями еврооблигаций, если такие еврооблигации принадлежали им на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.

Таким образом, Закон N 389-ФЗ определил, что при совершении налогоплательщиком с 1 января 2022 года операций по обмену (замещению) еврооблигаций на замещающие облигации, налоговая база по налогу на прибыль не определяется, поскольку не возникают облагаемые доходы и учитываемые расходы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

При этом, как указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2007 N 747-О-О (пункт 4 мотивировочной части), разрешение вопроса о том, ухудшает ли федеральный закон положение отдельных налогоплательщиков, требует проверки соответствующих характеристик результатов их экономической деятельности.

По мнению Департамента, оценка налогоплательщиком результатов экономической деятельности в связи с применением норм законодательства как ухудшающих, проверяется и оценивается налоговым органом в процессе мероприятий налогового контроля.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов