Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/112588 О применении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной 29 сентября 2023 г. в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, более 70 процентов дохода которой составляют доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции на основе разработок заказчика, включенной в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 22 июля 2022 г. N 1310

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/112588

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и по вопросу применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенной 29.09.2023 в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, более 70 процентов дохода которой составляют доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции на основе разработок заказчика, включенной в перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 N 1310 (далее - постановление N 1310), сообщает следующее.

Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.

Исходя из положений подпункта 18 пункта 1 и пункта 2.2 статьи 427 Кодекса для российских организаций, которые включены в Реестр, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6 процента.

Согласно пункту 14 статьи 427 Кодекса указанный единый пониженный тариф страховых взносов применяется при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 14 статьи 427 Кодекса.

В связи с этим организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, может применять единый пониженный тариф страховых взносов при одновременном выполнении вышеупомянутых условий - о включении организации в Реестр и о необходимой доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Исходя из положений абзаца четвертого пункта 1.16 статьи 284 и абзаца третьего пункта 14 статьи 427 Кодекса в 70-процентную в# долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому постановлением N 1310, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей).

Таким образом, организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, включенная в Реестр, с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности вправе включать доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому постановлением N 1310.

Учитывая изложенное, в случае, если организация, включенная в Реестр 29.09.2023, выполняет условие о 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности за отчетный период - 9 месяцев 2023 года, то она применяет пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций с начала налогового периода 2023 года, а единый пониженный тариф страховых взносов с месяца ее включения в Реестр, то есть с сентября 2023 года.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов