Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/109977 О включении в состав расходов при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств недоамортизированной части капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объект основных средств, ранее предоставленный по договору безвозмездного пользования и впоследствии приобретенный

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 ноября 2023 г. N 03-03-06/1/109977

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу формирования первоначальной стоимости основных средств и сообщает следующее.

Согласно абзацу пятому пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

При этом капитальные вложения, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, стоимость которых не возмещается организацией-ссудодателем, амортизируются организацией-ссудополучателем в течение срока действия договора безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для полученных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (абзац девятый пункта 1 статьи 258 НК РФ). Следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, то есть связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества.

На основании положений пункта 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Поскольку при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств налогоплательщик (организация-ссудополучатель) учитывает все расходы, связанные с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации объекта основных средств, то считаем, что недоамортизированная часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в объект основных средств, ранее предоставленный по договору безвозмездного пользования и впоследствии приобретенный, также подлежит включению в состав расходов при формировании первоначальной стоимости такого объекта основных средств.

Директор Департамента

Д.В. Волков