Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 19 марта 2022 г. N Ф08-14090/21 по делу N А32-7573/2021

г. Краснодар

19 марта 2022 г.

Дело N А32-7573/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 15 марта 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 марта 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (ИНН 2319037129, ОГРН 1062319004472) - Сапелкина А.П. (доверенность от 15.12.2021), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Сочинская строительная компания" (ИНН 2320081370, ОГРН 1022302945345), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2021 по делу N А32-7573/2021, установил следующее.

ООО "Сочинская строительная компания" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Краснодарскому краю (далее - инспекция) 460 250 рублей 39 копеек процентов за несвоевременное возмещение НДС по декларации за IV квартал 2016 года.

Решением суда от 24.08.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 15.10.2021, заявление общества удовлетворено, с инспекции в пользу общества взыскано 460 250 рублей 39 копеек процентов за несвоевременное возмещение НДС по декларации за IV квартал 2016 года.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилась инспекция с кассационной жалобой, просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что решением от 22.02.2018 по делу N А32-42442/2018 суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества посредством принятия налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года, т. е. суд обязал инспекцию произвести действие в виде принятия налоговой декларации. Иные действия, направленные на восстановление прав общества, в судебных актах по делу N А32-42442/2018 не указаны. Установленная судом обязанность по принятию первичной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года создает условия для установления признака "актуальности" декларации с даты вступления в законную силу постановления суда апелляционной инстанции и дальнейшего проведения камеральной налоговой проверки. Согласно статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для начисления процентов является нарушение налоговым органом сроков возврата НДС и возврат налога зависит от момента подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Инспекция не нарушила сроки возврата НДС, поскольку общество не подавало заявление о расчете и выплате процентов на сумму несвоевременно произведенного возврата НДС. Суды не учли положения пункта 6 статьи 79 Кодекса; возврат излишне взысканного налога и уплата процентов производится не за счет средств инспекции, а территориальным органом федерального казначейства.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя инспекции, считает, что решение суда и постановление суда апелляционной инстанции надлежит отменить, а дело - направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.

Суды указали, что 25.01.2017 общество направило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 3 349 287 рублей НДС.

Письмом от 11.04.2017 N 13-09/10706 инспекция сообщила обществу, что общество нарушило установленные пунктом 5 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации требования, декларация по НДС за IV квартал 2016 года подписана неуполномоченным лицом, считается непринятой и переведена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 22.02.2018 по делу N А32-42442/2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2018 и постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.08.2018, признано незаконным действие инспекции, отраженное в письме от 11.04.2017 N 13-09/10706 и выраженное в признании декларации общества по НДС за IV квартал 2016 года непринятой. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества посредством принятия налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года, поименованной в письме инспекции от 11.04.2017 N 13-09/10706. Судебный акт вступил в законную силу 06.05.2018.

По результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации общества по НДС за IV квартал 2016 года инспекция приняла решение от 15.08.2018 N 218 о частичном возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 3 142 377 рублей.

Решением от 18.06.2018 N 13-15/2119 обществу отказано в возмещении 206 910 рублей НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю от 07.02.2019 N 24-12-119 решение инспекции от 18.06.2018 N 13-15/2119 отменено.

17 января 2019 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет 3 142 377 рублей НДС.

Решением о возврате НДС от 24.01.2019 N 56663 обществу возвращено 3 142 377 рублей НДС. Денежные средства поступили на расчетный счет общества 18.02.2019, что подтверждено платежным поручением от 12.02.2019 N 809129.

20 февраля 2019 года общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет 206 910 рублей НДС.

Решением о возврате НДС от 22.03.2019 N 93772 обществу возвращено 206 910 рублей НДС. Денежные средства поступили на расчетный счет общества 26.03.2019, что подтверждено платежным поручением от 26.03.2019 N 827359.

Поскольку возврат НДС произведен без начисления процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, общество обратилось в арбитражный суд.

Суды удовлетворили заявление общества, исходя из следующего.

Решение по итогам камеральной проверки инспекции надлежало принять 05.04.2017 (25.01.2017 - дата подачи налоговой декларации) плюс два месяца на проверку (25.03.2017), но поскольку 25.03.2017 - это выходной день (суббота), то днем завершения проверки является 27.03.2017 плюс семь рабочих дней на вынесение решения).

Проценты следует начислять с 21.04.2017, то есть с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно быть вынесено решение о возмещении НДС.

Общество исчислило проценты с 25.05.2017 в размере 460 250 рублей 39 копеек.

Суд первой инстанции признал размер исчисленных обществом процентов неверным, произвел самостоятельный расчет и указал, что сумма процентов составит 461 046 рублей 74 копейки, однако суд не вправе выходить за пределы заявленных обществом требований, в связи с чем взысканию с инспекции подлежит 460 250 рублей 39 копеек процентов, заявленных обществом.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

Однако выводы судов сделаны по неполно установленным обстоятельствам дела и без учета следующего.

Согласно пункту 4 части 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент подачи обществом налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года) камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации.

Однако при рассмотрении настоящего дела суды исходили из двухмесячного срока проведения камеральной налоговой проверки.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 248-ФЗ) внесены изменения в статью 176 Кодекса, данная статья дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 78 Кодекса. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 Кодекса не применяются.

В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Закона N 248-ФЗ данные изменения вступили в силу с 01.10.2013. Пунктом 6 статьи 6 Закона N 248-ФЗ установлено, что положения статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после 01.10.2013.

Применение процедур, предусмотренных статьями 78 и 176 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете). В случае, если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 176 Кодекса, если после дня вынесения решения о возмещении суммы налога - процедура, предусмотренная статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

До истечения срока, установленного абзацем 1 пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 Кодекса, налоговый орган на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляет проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

В пункте 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Закона N 248-ФЗ) прямо указано на то, что правила, установленные этой статьей, применяются в отношении зачета или возврата суммы НДС, подлежащей возмещению по решению налогового органа, в случае, предусмотренном пунктом 11.1 статьи 176 Кодекса.

Суды не учли положения пункта 11.1 статьи 176 Кодекса и не выяснили, поступило ли в инспекцию заявление общества о способе возмещения налога до момента вынесения инспекцией решения о возмещении НДС. Суды указали лишь два заявления общества о возврате НДС, которые датированы 17.01.2019 и 20.02.2019, то есть после даты состоявшихся судебных актов по делу N А32-42442/2017, решений инспекции и Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, которыми разрешены требования общества о возмещении НДС по декларации за IV квартал 2016 года.

Данное обстоятельство имеет существенное значение для правильного рассмотрения настоящего дела и, соответственно, применения правового регулирования спора о начислении процентов за несвоевременный возврат НДС.

Поскольку решение суда и постановление апелляционной инстанции приняты по неполно установленным и исследованным обстоятельствам дела и представленным в материалы дела доказательствам и доводам участвующих в деле лиц, судебные акты подлежат отмене с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в силу части 2 статьи 287 Кодекса арбитражный суд, рассматривающий дело в кассационной инстанции, не вправе устанавливать или считать доказанными обстоятельства, которые не были установлены в суде первой или апелляционной инстанций либо были отвергнуты судом первой или апелляционной инстанции, предрешать вопросы о достоверности или недостоверности того или иного доказательства, преимуществе одних доказательств перед другими, о том, какая норма материального права должна быть применена и какое решение, постановление должно быть принято при новом рассмотрении дела.

При новом рассмотрении дела суду необходимо учесть указания кассационной инстанции, устранить допущенные нарушения, установить все фактические обстоятельства по делу, оценить доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принять решение с учетом требований статьи 170 Кодекса.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24.08.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2021 по делу N А32-7573/2021 отменить, дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Черных