Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 мая 2022 г. N Ф08-7528/21 по делу N А32-42600/2020

г. Краснодар

13 мая 2022 г.

Дело N А32-42600/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 05 мая 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 мая 2022 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А. (в составе суда произведена замена судьи Воловик Л.А. на судью Герасименко А.Н. в соответствии с положениями статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), при участии в судебном заседании от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю - Михальченко И.А. (доверенность от 02.12.2021), в отсутствие представителей Белоножко Д.А. (ходатайство в отсутствие), извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.11.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2022 по делу N А32-42600/2020, установил следующее.

Белоножко Д.А. обратился в Ейский городской суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным постановления МИФНС России N 2 по Краснодарскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 03.03.2020 N 315 и возложении на ответчика обязанности отменить его.

В процессе рассмотрения дела в суде общей юрисдикции Белоножко Д.А. направил в суд заявление об изменении предмета требования, в котором просил признать недействительными ряд записей, внесенных инспекцией и МИФНС России N 16 по Краснодарскому краю в отношении заявителя в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей с 2015 по 2019 годы, признать незаконным постановление инспекции о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 03.03.2020 N 315 и возложить на налоговый орган обязанность отменить его.

Определением Ейского городского суда Краснодарского края от 08.09.2020 по делу N 2а-1171/2020 дело направлено на рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края в соответствии с установленной компетенцией судов.

Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 09.10.2020 заявление Белоножко Д.А. принято к производству.

В судебном заседании арбитражного суда 09.02.2021 Белоножко Д.А. представил заявление об изменении предмета требования, в котором указал, что требования о признании недействительными записей в ЕГРИП, внесенных МИФНС России N 16 по Краснодарскому краю и инспекцией, утратили актуальность, поскольку 12.10.2020 заявитель снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя. Белоножко Д.А. просил суд признать незаконным постановление инспекции о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 03.03.2020 N 315 и возложить на налоговый орган обязанность отменить его.

Указанное ходатайство Белоножко Д.А. об изменении предмета заявления судом рассмотрено и удовлетворено.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 15.02.2021, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2021, Белоножко Д.А. отказано в удовлетворении требований.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 04.08.2021 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края. Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что судебные инстанции не сослались на доказательства, подтверждающие направление предпринимателю требования от 14.01.2020 N 1050 и решения инспекции от 14.02.2020 N 1493 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банке. В материалах дела такие доказательства отсутствуют. Решение инспекции от 14.02.2020 N 1493 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банке в материалы дела не представлено, в то время как Белоножко Д.А. последовательно в судах первой и апелляционной инстанций, заявлял о том, что решение в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган не принимал, в связи с чем спорная задолженность подлежит взысканию в судебном порядке. Таким образом, суды не исследовали вопрос соблюдения инспекцией требований статей 46, 47 НК РФ, а также последовательность действий налогового органа, направленных на принудительное взыскание задолженности.

При новом рассмотрении решением суда от 08.11.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 20.01.2022, постановление инспекции о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 03.03.2020 N 315 признано неподлежащим исполнению.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты. По мнению подателя жалобы, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Решение от 14.02.2020 N 1493 не было направлено Белоножко Д.А., так как фактически не приводилось в исполнение, предусмотренные пунктом 4 статьи 46 НК РФ инкассовые поручения не выставлялись ввиду отсутствия текущих счетов. Таким образом, негативных правовых последствий ненаправление решения от 14.02.2020 N 1493 для Белоножко Д.А. не повлекло, ущемления его имущественных прав не было.

В пояснениях на кассационную жалобу МИФНС России N 16 по Краснодарскому краю указала, что налоговый орган является регистрирующим органом, в полномочия которого не входит предъявление требований по уплате обязательных платежей, оставила рассмотрение кассационной жалобы на усмотрение суда.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы жалобы, просил судебные акты отменить, принять новый об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что заявление Белоножко Д.А. не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, 14.01.2020 налоговый орган в порядке статей 69, 70 НК РФ оформил требование N 1050 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, в соответствии с которым Белоножко Д.А. необходимо уплатить задолженность по страховым взносам и пени в общей сумме 36 336 рублей 14 копеек в срок до 06.02.2020.

В связи с неисполнением указанного требования инспекция приняла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банке от 14.02.2020 N 1493.

Ввиду отсутствия расчетных счетов в кредитных организациях у Белоножко Д.А. налоговый орган вынес решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 29.02.2020 N 354.

В соответствии со статьей 47 НК РФ инспекция сформировала и направила на принудительное исполнение в Ейский городской отдел судебных приставов УФССП России по Краснодарскому краю постановление от 03.03.2020 N 315 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с указанным постановлением налогового органа, Белоножко Д.А. обратился в суд с заявлением о признании его незаконным.

Удовлетворяя требования Белоножко Д.А., судебные инстанции руководствовались статьями 44, 46, 47, 69, 70, 419, 430 НК РФ, статьями 5, 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", разъяснениями, изложенными в пункте 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление N 57), и исходили из следующих обстоятельств.

Суды выяснили, что почтовое отправление с требованием от 14.01.2020 N 1050 получено заявителем 17.01.2020; данный факт подтверждается представленным в материалы дела отчетом об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором 35368040957217.

При новом рассмотрении дела инспекция в дополнении к отзыву от 05.09.2021 N 03-10/08571 указала, что решение инспекции от 14.02.2020 N 1493 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банке в адрес Белоножко Д.А. не направлялось, ссылка на почтовый идентификатор 35368044862616 как на доказательство отправки решения и его получения заявителем приведена в отзыве ошибочно, так как названный идентификатор соответствует почтовому отправлению в адрес иного лица.

Суды указали, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 названного Кодекса.

Поскольку инспекция решение от 14.02.2020 N 1493 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах в банке в установленном законом порядке до Белоножко Д.А. не довела, суды пришли к выводу о том, что возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика исключена.

Таким образом, суды посчитали, что требования заявителя в части признания неподлежащим исполнению постановления инспекции о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 03.03.2020 N 315 подлежат удовлетворению.

Однако выводы судебных инстанций нельзя признать законными и обоснованными ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 55 постановления N 57 предусмотрены два случая, когда налоговый орган вправе сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а именно: если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено), а также в случае отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Ссылаясь на необходимость принятия решений в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, суды не установили, что налоговый орган знал об открытом счете налогоплательщика, в то время как инспекция указывала, что такие сведения у налоговых органов отсутствовали. В силу пункта 1.1 статьи 86 НК РФ банки обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или о закрытии счетов в течение трех дней со дня их открытия (закрытия).

Из материалов дела следует, что на дату вынесения решения от 14.02.2020 N 1493 у Белоножко Д.А. отсутствовали счета в банках, на данное обстоятельство указывал налоговый орган и ссылался сам налогоплательщик. Отсутствие счетов в кредитных организациях препятствует выставлению инкассовых поручений. В рассматриваемом случае формальное вынесение решения N 1493 не привело к нарушению процедуры принудительного взыскания задолженности. Судами не применены разъяснения, изложенные в абзацах 3, 6 пункта 55 постановления N 57.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции вправе изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права.

С учетом того, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены, суд округа полагает возможным отменить судебные акты об удовлетворении требований Белоножко Д.А. о признании неподлежащим исполнению постановления инспекции о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 03.03.2020 N 315 и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 08.11.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2022 по делу N А32-42600/2020 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

А.Н. Герасименко

Судьи

Т.Н. Драбо Л.А. Черных