Подписка на периодические издания на 2004 год. Отражение в учете и налогообложение (С.Н. Сергеева, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2003 г.)

Подписка на периодические издания на 2004 год. Отражение
в учете и налогообложение

Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с подпиской на периодические издания, специальным образом в нормативных документах не урегулирован. Поэтому у бухгалтеров по прежнему возникают сомнения по поводу квалификации таких расходов. Одни полагают, что эти расходы следует включать в состав расходов будущих периодов, другие - что их следует учитывать в качестве авансов выданных.

Вопрос порядка отражения в учете расходов на подписку на периодические издания имеет важное значение с точки зрения налогообложения налогом на имущество предприятий - расходы будущих периодов участвуют в формировании налоговой базы по этому налогу (см. пункт 4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"). Поэтому налоговые органы, как правило, требуют включать стоимость подписки в расходы будущих периодов.

Изложим нашу точку зрения по данному вопросу. Для этого прежде всего обратимся к определению расходов будущих периодов, содержащемуся в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н (далее - Методические рекомендации по отчетности). В соответствии с пунктом 30 указанного документа по статье "Расходы будущих периодов" отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Таким образом, расходы могут быть включены в состав расходов будущих периодов, только в том случае, если они признаны в бухгалтерском учете. Расход может быть признан в бухгалтерском учете только если он фактически произведен, т.е. если вторая сторона договора выполнила свои обязательства (ценности получены, работа выполнена, услуга оказана) и этому имеется документальное подтверждение (получена накладная, составлен акт). Перечисленным критериям соответствуют расходы, названные расходами будущих периодов в Методических рекомендациях по отчетности. В пункте 30 этого документа к расходам будущих периодов, в частности, отнесены расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п. Рекламные расходы, по нашему мнению, могут быть отнесены к расходам будущих периодов только в том случае, если они связаны с рекламой продукции (работ, услуг), производство и реализация которой еще не начаты.

На момент оплаты подписки организация, через которую подписка производится, еще не приступает к исполнению своих обязательств по договору. Организация-подписчик вынуждена осуществлять постоянный контроль за соблюдением этих обязательств и в случае их невыполнения имеет право потребовать возврата уплаченных средств. Такое право организациям предоставлено пунктом 12 Правил распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденных постановлением Правительства РФ от 1 ноября 2001 г. N 759. Согласно указанному документу подписчик может отказаться от исполнения договора подписки до передачи очередного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания, при этом подписчику выплачивается цена подписки недополученных экземпляров.

Таким образом, оплата подписки представляет собой не что иное как предоплату причитающихся к получению в дальнейшем периодических изданий.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99, устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организаций, выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, расходами не признается.

Поскольку расходы на оплату подписки не могут быть признаны расходами для целей бухгалтерского учета, они не могут быть учтены и в составе расходов будущих периодов, а следовательно, должны быть отражены в учете как авансы выданные.

В соответствии с Планом счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты подписки на периодические издания.

По мере поступления периодических изданий расходы на их приобретение будут признаваться в бухгалтерском учете:

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 60 - на сумму стоимости поступивших в отчетном периоде периодических изданий.

В случае, если организация выписывает газеты и журналы непроизводственного характера расходы на их приобретение учитываются в составе прочих доходов и расходов без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль:

дебет счета 60 кредит счета 51 - на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты подписки на периодические издания;

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 60 - на сумму стоимости поступивших в отчетном периоде периодических изданий (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль).

Расходы на подписку не учитываются для целей налогообложения и в том случае, если подписка оформляется на имя работника организации (на его домашний адрес) и возмещается за счет организации. Такая операция отражается в учете следующим образом:

дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на сумму начисленного возмещения стоимости подписки (без уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль);

дебет счета 73 кредит счета 50 "Касса" - на сумму денежных средств, выданных работнику в счет возмещения стоимости подписки.

С.Н. Сергеева

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2003 г.