Вопрос: Две организации заключили агентский договор, по которому одна из них (агент) обязуется за вознаграждение совершать юридические и иные действия по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности другой организации (принципала), а также по приобретению у третьих лиц кредиторской задолженности принципала и передаче вышеуказанной задолженности ему в соответствии с условиями агентского договора от своего имени, но за счет принципала. Уменьшают ли расходы, понесенные принципалом по данному договору, налоговую базу по налогу на прибыль? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.)

Две организации заключили агентский договор, по которому одна из них (агент) обязуется за вознаграждение совершать юридические и иные действия по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности другой организации (принципала), а также по приобретению у третьих лиц кредиторской задолженности принципала и передаче вышеуказанной задолженности ему в соответствии с условиями агентского договора от своего имени, но за счет принципала. Уменьшают ли расходы, понесенные принципалом по данному договору, налоговую базу по налогу на прибыль?

В соответствии с п.5 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в целях главы 25 настоящего Кодекса суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

В частности, подпунктом 9 п.1 ст.270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

В связи с вышеизложенным если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенного договора, они учитываются при определении налоговой базы принципала, и наоборот, если такие затраты подлежат включению в состав расходов агента согласно условиям заключенного договора, они не учитываются при определении налоговой базы принципала.

Что касается затрат, связанных с совершением юридических и иных действий по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности принципала, то они могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль принципала, если соблюдаются вышеперечисленные условия признания расходов, установленные п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 настоящего Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п.2 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

7) убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном ст.279 НК РФ.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами подразумеваются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

А.А. Назаров

1 октября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.