Вопрос: Индивидуальный предприниматель арендует у организации производственное помещение, в котором осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с изготовлением кухонной мебели. Государственная регистрация договора аренды, заключенного в 2002 году на срок с 16 июня по 31 декабря 2003 года, не проводилась. 8 января 2003 года заключен договор о продлении аренды на срок до 31 октября 2003 года включительно. Необходима ли государственная регистрация договора аренды и будет ли в данном случае учитываться в 2003 году при обложении налогом на доходы физических лиц арендная плата, уплаченная по такому договору? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель арендует у организации производственное помещение, в котором осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с изготовлением кухонной мебели. Государственная регистрация договора аренды, заключенного в 2002 году на срок с 16 июня по 31 декабря 2003 года, не проводилась. 8 января 2003 года заключен договор о продлении аренды на срок до 31 октября 2003 года включительно.

Необходима ли государственная регистрация договора аренды и будет ли в данном случае учитываться в 2003 году при обложении налогом на доходы физических лиц арендная плата, уплаченная по такому договору?

В соответствии с п.2 ст.651 ГК РФ договор аренды здания или сооружения подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации, если он заключен на срок не менее года.

Соответственно, как первый, так и второй договор аренды государственной регистрации не подлежит, так как оба договора заключены на срок менее года. При продлении договора аренды помещения, заключенного на срок менее одного года, на такой же срок после окончания первоначального срока аренды отношения сторон регулируются новым договором аренды, который не подлежит государственной регистрации в силу п.2 ст.651 ГК РФ. Данная позиция разъяснена Президиумом ВАС РФ в Обзоре практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", доведенном до сведения налогоплательщиков информационным письмом от 16.02.2001 N 59. При этом не имеет значения, что в аренду сдается то же самое помещение, что и по первому договору, поскольку сроки по двум самостоятельным договорам аренды не суммируются.

Согласно подпункту 8 п.47 Порядка учета к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество независимо от государственной регистрации договора аренды. Следовательно, то обстоятельство, что индивидуальный предприниматель не зарегистрировал договор аренды, не препятствует учету уплаченных в 2003 году арендных платежей в расходах для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при выполнении следующего условия: уплаченные суммы арендной платы в 2003 году за аренду помещения, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, должны быть подтверждены соответствующими документами.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.