Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли, закупил товары для их дальнейшей реализации. При закупке товаров он получил счет-фактуру и документ, подтверждающий факт оплаты товара. По окончании налогового периода при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц выяснилось, что документ, подтверждающий факт оплаты товара, утерян. Можно ли при исчислении данного налога учесть расходы на приобретение таких товаров на основании данных, имеющихся в счете-фактуре? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.)

Индивидуальный предприниматель, занимающийся предпринимательской деятельностью в сфере оптовой торговли, закупил товары для их дальнейшей реализации. При закупке товаров он получил счет-фактуру и документ, подтверждающий факт оплаты товара. По окончании налогового периода при заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц выяснилось, что документ, подтверждающий факт оплаты товара, утерян.

Можно ли при исчислении данного налога учесть расходы на приобретение таких товаров на основании данных, имеющихся в счете-фактуре?

Согласно п.9 Порядка учета выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах и поименованных в п.9 Порядка учета.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек, или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы признаются таковыми в двух случаях:

1) если они составлены по форме первичной учетной документации, содержащейся в альбомах унифицированных форм;

2) если они составлены по формам, которые содержат обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуального предпринимателя - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, его ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН каждого из них (при наличии); содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи вышеуказанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

Счет-фактура не входит в перечень документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Более того, он не содержит всех обязательных реквизитов, перечисленных в п.9 Порядка учета. Согласно п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, при отсутствии документа, подтверждающего факт оплаты товара, индивидуальный предприниматель не вправе отнести расходы по его покупке в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Н.Н. Стельмах,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 октября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2003 г.