Капитальный ремонт и срок полезного использования объекта основных средств (Л. Кропова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2003 г.)

Капитальный ремонт и срок полезного использования
объекта основных средств

Бухгалтерский учет

Срок полезного использования объекта согласно положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н (в ред. от 18.05.02 г.), - это период, в течение которого его использование приносит экономические выгоды (доход) организации и который устанавливается организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету приказом руководителя организации.

Определение срока полезного использования объекта производится исходя из ожидаемого срока полезного использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью (или мощностью); ожидаемого фактического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды в том случае, если организация арендует объект, осуществляя его капитальный ремонт).

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организация пересматривает срок полезного использования этого объекта. При восстановлении объекта путем проведения капитального ремонта срок полезного использования объекта не меняется.

Организация, определяя срок полезного использования объекта, должна не только руководствоваться текущими планами, но и предусмотреть возможные изменения деятельности, переориентацию, так как срок полезного использования может быть изменен только в результате реконструкции или модернизации объекта.

Увеличение срока полезного использования в бухгалтерском учете влияет на начисление налога на имущество: при увеличении этого срока сумма налога увеличивается; улучшаются финансовые показатели: обеспечивается привлекательность для кредиторов, возрастают стоимость чистых активов, кредитоспособность и др. Кроме того, увеличивается бухгалтерская прибыль для выплаты дивидендов, дохода (ставка налога на доходы физических лиц 6%).

Согласно письму Минфина России от 21.01.03 г. N 16-00-14/17 в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Для целей бухгалтерского учета постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" рекомендуется применять к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету с 1 января 2002 г.

Налоговый учет

Налоговый учет должен вестись организацией исключительно для целей формирования налога на прибыль согласно главе 25 НК РФ. Определение срока полезного использования объекта в налоговом учете, отличного от этого срока в бухгалтерском учете, в частности меньшего, позволяет организации уменьшить сумму налога, перенеся ее на будущее, т.е. получить, таким образом, отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

Согласно ст.258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. А в соответствии с частью 1 ст.252 НК РФ расходами (в частности, суммы начисленной амортизации - расход) для целей исчисления прибыли признаются любые затраты при условии, что они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта в соответствии со ст.252 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В НК РФ указаны следующие причины, по которым налогоплательщик вправе увеличить (в пределах той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство) срок полезного использования объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию: реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, если при этом произошло увеличение срока его полезного использования. Если же срок полезного использования не увеличивается, налогоплательщик учитывает при начислении амортизации оставшийся срок полезного использования. Капитального ремонта среди перечисленных причин нет.

Л. Кропова,

аудитор ООО "Аудит-Оптим"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2003 г.