Вопрос: Организация получила 100-процентную предоплату в счет оплаты услуг, которые оказываются с 2003 по 2004 год. С аванса исчислен НДС по ставке 20%. С 1 января 2004 года базовая ставка НДС снижается до 18%. В связи с этим возникнет проблема с налогом, исчисленным с аванса по ставке 20%. Можно ли с суммы предоплаты, полученной в 2003 году, исчислить НДС фактически по ставке 18%, поскольку в период оказания услуги, то есть в 2004 году, будет действовать именно такая ставка? ("Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.)

Организация получила 100-процентную предоплату в счет оплаты услуг, которые оказываются с 2003 по 2004 год. С аванса исчислен НДС по ставке 20%.

С 1 января 2004 года базовая ставка НДС снижается до 18%. В связи с этим возникнет проблема с налогом, исчисленным с аванса по ставке 20%. Можно ли решить ее следующим образом? Стоимость услуг, которые будут оказаны в период с 1 января 2004 года и до конца действия договора, пересчитывается исходя из новой ставки налога. Допустим, первоначальная стоимость этих услуг была 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.), а новая - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). В 2003 году с заказчиком заключается дополнительное соглашение к договору об уменьшении его суммы на соответствующую величину (в нашем примере - 2000 руб.). 1 января 2004 года часть суммы НДС, исчисленной ранее с аванса, а именно те же 2000 руб., принимаются к вычету.

В результате НДС с суммы предоплаты будет числиться в учете по ставке 18%. В дальнейшем при оказании услуг организация будет выписывать счета-фактуры по ставке 18%. В книге покупок будет отражаться НДС, принимаемый к вычету, также по ставке 18%.

По существу, вопрос сводится к следующему: можно ли с суммы предоплаты, полученной в 2003 году, исчислить НДС фактически по ставке 18%, поскольку в период оказания услуги, то есть в 2004 году, будет действовать именно такая ставка?

Нет, нельзя, и вот почему.

Во-первых, ставка НДС 18% вводится с 1 января 2004 года. Значит, она применяется к операциям, совершаемым начиная с 2004 года. В рассматриваемом случае предоплата поступила в 2003 году и облагается НДС по правилам, действующим в этом году.

Во-вторых, несмотря на уменьшение суммы договора, реального уменьшения суммы предоплаты не произошло, она осталась прежней. А НДС с суммы аванса исчисляется исходя из фактически полученных денежных средств.

В-третьих, НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету только в определенных случаях. Одним из них является возврат полученных сумм в случае расторжения договора (п.5 ст.171 НК РФ), чего в данном случае на самом деле не было.

Если бы организация физически вернула на расчетный счет заказчика излишне оплаченный НДС с предоплаты (2000 руб.), сомнений в возможности вычета налога не было бы. Но и в этом случае можно было бы принять к вычету только 333 руб. (2000 руб. х 20 / 120), но никак не 2000 руб.*(1)

Подготовлено при участии специалистов

Департамента косвенных налогов МНС России

1 ноября 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 21, ноябрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О том, как правильно рассчитать и уплатить НДС в связи со снижением ставки налога, читайте в одном из ближайших номеров журнала. - Примеч. ред.