Комментарий к изменениям, касающимся обложения акцизами подакцизных товаров в 2004 году (Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации") (Т.А. Софрина, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2003 г.)

Комментарий к изменениям, касающимся обложения акцизами
подакцизных товаров в 2004 году
(Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации")

Комментируемым Федеральным законом внесены изменения и дополнения и в главу 22 "Акцизы" НК РФ.

Во-первых, проиндексированы размеры ставок акцизов. В принципе, индексация ставок акцизов должна производиться ежегодно, поскольку ставки акцизов на подакцизные товары (спирт этиловый, алкогольная продукция, спиртосодержащая продукция, пиво, табачная продукция, нефтепродукты, автомобили легковые, мощные мотоциклы) установлены в абсолютных величинах на единицу подакцизного товара (специфические) и с учетом инфляции удельный вес акциза в цене таких товаров снижается.

На 2004 год размеры ставок акцизов проиндексированы с учетом инфляции и отмены с 2004 года налога с продаж в среднем на 10-20%. При этом ставки акцизов на вина натуральные нетрадиционные и вина шампанские и игристые сохранены на действующем в настоящее время уровне.

Для сравнения приведем таблицу размеров налоговых ставок, вводимых в действие с 1 января 2004 года, и ставок, действующих в настоящее время.

Сравнительная таблица размеров ставок акцизов

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измере- ния), действующая в 2003 г.	Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за едини- цу измерения), вводимая с 01.01.2004 г.
Этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин)	16 руб. 20 коп. за 1 литр безводного этилового спирта 114 руб. за 1 литр безводного этилово- го спирта, содержа- щегося в подакциз- ных товарах 84 руб. за 1 литр безводного этилово- го спирта, содержа- щегося в подакциз- ных товарах	18 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта 135 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах 100 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением вин)	58 руб. за 1 литр безводного этилово- го спирта, содержа- щегося в подакциз- ных товарах	70 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах
Вина нетрадиционные крепленые	75 руб. за 1 литр безводного этилово- го спирта, содержа- щегося в подакциз- ных товарах	88 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах
Вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых)	47 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	52 руб. за 1 литр безводного этило- вого спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах
Вина натуральные нетрадиционные некрепленые	4 руб. за 1 литр	4 руб. за 1 литр
Вина шампанские и вина игристые	10 руб. 50 коп. за 1 литр	10 руб. 50 коп. за 1 литр
Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)	2 руб. за 1 литр	2 руб. 20 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной доли этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента включительно	1 руб. 40 коп. за 1 литр	1 руб. 55 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизи- рованным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента	4 руб. 60 коп. за 1 литр	5 руб. 30 коп. за 1 литр
Табачные изделия: Табак трубочный	522 руб. за 1 кг	574 руб. за 1 ки- лограмм
Табак курительный, за исключени- ем табака, используемого в ка- честве сырья для производства табачной продукции	214 руб. за 1 кг	235 руб. за 1 ки- лограмм
Сигары	13 руб. за 1 штуку	14 руб. за 1 штуку
Сигариллы	143 руб. за 1000 штук	157 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	50 руб. за 1000 штук + 5 процентов	60 руб. за 1000 штук + 5 процентов
Сигареты без фильтра, папиросы	19 руб. за 1000 штук + 5 процентов	23 руб. за 1000 штук + 5 процентов
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	13 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	14 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	129 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	142 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Бензин автомобильный с октановым числом до "80" включительно	2190 руб. за 1 тон- ну	2460 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный с иными октановыми числами	3000 руб. 10 коп. за 1 тонну	3360 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	890 руб. за 1 тонну	1000 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) дви- гателей	2440 за 1 тонну	2732 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. за 1 тонну	0 руб. за 1 тонну

Во-вторых, изменено налогообложение алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в части соотношения размеров ставок акцизов, применяемых организациями-производителями и акцизными складами при реализации указанной продукции.

Так, при реализации налогоплательщиками - производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады других организаций налогообложение осуществляется в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин - по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих налоговых ставок.

При реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением реализации вышеуказанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков - организаций оптовой торговли, налогообложение осуществляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин - по налоговым ставкам в размере 65% соответствующих налоговых ставок.

Порядок налогообложения алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, не изменяется. Акцизы по такой продукции по-прежнему подлежат уплате таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации. Не изменяется порядок уплаты акцизов и по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%.

В-третьих, отменен акциз на природный газ.

Т.А. Софрина,

зам. начальника отдела Департамента налоговой

политики Минфина России

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2003 г.