Комментарий к изменениям, касающимся признания расходов на НИОКР (Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации") (Г.В. Зинькова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2003 г.)

Комментарий к изменениям, касающимся
признания расходов на НИОКР
(Федеральный закон от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации")

Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ внесены изменения и дополнения в отдельные статьи главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в частности, касающиеся порядка налогообложения доходов в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, и порядка признания расходов налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Согласно подпункту 14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы налога на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Данным подпунктом п.1 ст.251 НК РФ определено имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, установленному организацией - источником целевого финансирования, которое может быть отнесено к средствам целевого финансирования, в частности, в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций.

Согласно Федеральному закону от 07.07.2003 N 117-ФЗ с 1 января 2004 года к средствам целевого финансирования будут относиться доходы в виде средств, поступивших на формирование Российского фонда технологического развития и отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.

В настоящее время такие средства подлежат включению в налоговую базу у получателя средств - Российского фонда технологического развития, отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР.

Необходимо отметить, что Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ вносит изменения в порядок утверждения отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР. Согласно действующей редакции ст.262 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль признаются расходы, осуществленные в форме отчислений на формирование отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР. При этом данные фонды должны быть включены в перечень, утверждаемый Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". С 1 января 2004 года такие фонды должны быть зарегистрированы в порядке, предусмотренном вышеуказанным Федеральным законом.

Напомним, что п.8 Федерального закона "О науке и государственной научно-технической политике" установлено, что в федеральных органах исполнительной власти, коммерческих организациях, а также в органах государственной власти субъектов Российской Федерации могут создаваться за счет отчислений организаций внебюджетные фонды для финансирования НИОКР.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций определяется Правительством РФ, а внебюджетных фондов органов государственной власти субъектов Российской Федерации - законодательством субъектов Российской Федерации.

Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций утвержден постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156. Проведение регистрации и учет таких внебюджетных фондов возложены вышеуказанным постановлением Правительства РФ на Минпромнауки России.

Кроме того, внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ поправками уточнена норма п.3 ст.262 НК РФ в отношении размера отчислений налогоплательщика на НИОКР, признаваемых для целей налогообложения. В настоящее время расходы налогоплательщика на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% его доходов (валовой выручки). Произведенные расходы сверх вышеуказанного норматива отчислений согласно п.45 ст.270 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль не учитываются.

В то же время согласно постановлению Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 федеральные органы исполнительной власти и коммерческие организации в соответствии с договором с Минпромнауки России ежеквартально перечисляют в Российский фонд технологического развития 25% средств, поступающих в их внебюджетные фонды. Возникал вопрос: применяются ли в этом случае нормы п.3 ст.262 и п.45 ст.270 НК РФ?

Внесенными Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ изменениями в ст.262 НК РФ эти противоречия устранены. Так, уточнено, что норма ст.262 НК РФ, касающаяся признания для целей налогообложения расходов на НИОКР в размере 0,5%, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Г.В. Зинькова,

главный специалист Департамента налоговой политики Минфина России

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 9, сентябрь 2003 г.