Вопрос: Физические лица - преподаватели образовательных учреждений выезжают в командировки для участия в конференциях в различные университеты РФ. Конференции проводятся за счет Российского гуманитарного научного центра. Оплата проезда производится за счет средств принимающей стороны. Правомерно ли удержание бухгалтерией университета налога на доходы физических лиц со стоимости проезда, если речь идет о возмещении расходов на проезд при наличии оригиналов билетов, и командировочного удостоверения образовательного учреждения, где указано, что возмещение командировочных расходов осуществляется за счет принимающей стороны? ("Финансовая газета", N 47, ноябрь 2003 г.)

Физические лица - преподаватели образовательных учреждений выезжают в командировки для участия в конференциях в различные университеты Российской Федерации. Конференции проводятся за счет Российского гуманитарного научного центра. При этом оплата проезда производится за счет средств принимающей стороны. Правомерно ли удержание бухгалтерией университета налога на доходы физических лиц со стоимости проезда, если речь идет о возмещении расходов на проезд при наличии оригиналов билетов, а также командировочного удостоверения образовательного учреждения, в котором указано, что возмещение командировочных расходов осуществляется за счет принимающей стороны?

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ от налогообложения освобождаются (не подлежат налогообложению) все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством, связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Таким образом, по смыслу данной нормы только при наличии трудовых отношений компенсация налогоплательщику расходов, связанных с исполнением указанных обязательств, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Кроме того, не включается в налогооблагаемый доход лиц, находящихся во властном или административном подчинении организации, произведенная такой организацией оплата расходов на командировки названных лиц, включая фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения. Статьями 16 и 20 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) установлено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с этим Кодексом, сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду и найму жилого помещения, а также дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Согласно п.п.1 п.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Из вопроса следует, что возмещение расходов физическому лицу по оплате проезда для участия в конференциях производилось за счет принимающей стороны, а не за счет работодателя. В таком случае оплата проездных билетов за счет университетов, в штате которых физические лица не состоят и не находятся в их властном или административном подчинении, является доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13%.

А. Гусева,

советник налоговой службы III ранга

19 ноября 2003 г.

"Финансовая газета", N 47, ноябрь 2003 г.