Учет основных средств стоимостью не более 10 000 рублей (И. Новикова, "Новая бухгалтерия", выпуск 5 (11), ноябрь 2003 г.)

Учет основных средств стоимостью не более 10 000 рублей

Аудиторские проверки показывают, что вынесенная в заголовок тема, неоднократно рассмотренная во многих бухгалтерских изданиях, все-таки вызывает еще много вопросов. Бухгалтеры продолжают допускать ошибки в бухгалтерском учете основных средств, документообороте. Не всегда связанные с этим вопросы отражаются в учетной политике организаций.

Последний абзац п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н (в редакции от 18.05.02), гласит:

"Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п.издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением".

Разберем подробно этот текст.

Во-первых, обратим внимание на первые слова п.18 ПБУ 6/01 "объекты основных средств". Они означают, что рассматриваемое имущество является объектом основных средств.

Это очень важный момент, из которого следует, что имущество стоимостью не более 10 000 руб. должно приниматься к бухгалтерскому учету в соответствии с п.4 ПБУ 6/01.

В настоящее время в бухгалтерском учете для признания имущества объектом основных средств действует один основной критерий - срок службы.

Если срок службы больше года, то имущество признается объектом основных средств, если меньше года - учитывается в составе материалов.

Поэтому для целей бухгалтерского учета имущество стоимостью менее 10 000 руб., срок службы которого более одного года, признается объектом основных средств.

Из этого вытекает другой вывод: учет объекта основных средств стоимостью не более 10 000 руб. должен вестись по правилам учета основных средств, т. е. с оприходованием данного основного средства на счете 01 "Основные средства" на основании Акта приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).

При принятии объекта основных средств к учету на него заводится Инвентарная карточка (форма N ОС-6) в установленном порядке.

Обе формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7.

Во-вторых, следующие слова п.18 ПБУ 6/01: "... стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей" - означают, что сумма 10 000 руб. - это максимальная сумма, которая может быть списана на затраты единовременно.

Но в учетной политике организациям дано право установить иной (меньший) лимит, например 5000 руб., начиная с которого основное средство подлежит амортизации в установленном порядке.

В-третьих, рассмотрим следующие слова п.18: "основные средства..., а также приобретенные книги, брошюры и т. п.издания".

Как видим, прямых указаний на то, что издания являются объектами основных средств, нет.

В соответствии с п.36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н (в редакции от 28.03.2000) (далее - Методические указания), затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т. п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления организацией, отражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.

При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивается стоимость библиотечного фонда и производится запись по дебету счета учета основных средств и кредиту счета учета добавочного капитала.

Из буквального прочтения п.36 Методических указаний можно сделать вывод, что любые приобретенные издания (в том числе брошюры, газеты, журналы) следует квалифицировать как объекты основных средств и учитывать на счете 01 "Основные средства" в порядке, установленном Методическими указаниями.

Проанализируем обоснованность такой трактовки.

В соответствии с п.3 Методических указаний при определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359.

В Классификаторе издания (книги, брошюры и т. п.) как виды объектов основных средств включены только в класс "Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений" (код класса 190001000): книги и брошюры - код вида 190001111, издания периодические - код вида 190001112, издания продолжающиеся - код вида 190001113, виды специальные научно-технической литературы и документации - код вида 190001118, издания картографические - код вида 190001115.

Отметим, что класс 190001000 "Фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений" в свою очередь включается в подраздел 190000000 "Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки".

Таким образом, книги, брошюры и прочие издания квалифицируются как объекты основных средств только в случае, если они составляют фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев и подобных учреждений.

Рассмотрим вопросы учета изданий в коммерческих организациях, не являющихся в соответствии со своими учредительными документами библиотеками, органами научно-технической информации, архивами, музеями и подобными учреждениями.

В соответствии со ст.1 Закона РФ от 29.12.94 N 78-ФЗ "О библиотечном деле" библиотека, определяемая как информационное, культурное, образовательное учреждение, располагающее организованным фондом тиражированных документов и предоставляющее их во временное пользование физическим и юридическим лицам, может быть структурным подразделением организации.

Следовательно, если у организации есть библиотека как структурное подразделение, которое организует учет, хранение и выдачу книг, то все приобретаемые издания составляют библиотечный фонд и включаются в состав основных средств независимо от того, приобретаются издания для библиотеки или же для других подразделений организации (например, для бухгалтерии).

Если же у организации библиотека как структурное подразделение не предусмотрена организационной структурой, в штатном расписании должность библиотекаря отсутствует, то применять п.36 Методических указаний нет оснований, поскольку приобретенные издания не могут быть включены в фонды библиотеки и, следовательно, квалифицированы как объекты основных средств.

В этом случае стоимость приобретенных изданий списывается в дебет счетов учета затрат (20, 23, 25, 26) в корреспонденции с кредитом счета 71 (60).

Напомним, что произведенные расходы для признания в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ должны быть в совокупности:

- обоснованы (экономически оправданы);

- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В-четвертых, остановимся на последних словах п.18 ПБУ 6/01: "... разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию".

То есть организациям дается право выбора - либо списывать стоимость таких основных средств на затраты единовременно, либо амортизировать их в установленном порядке.

Этот момент необходимо отразить в учетной политике организации.

Что касается момента списания рассматриваемых основных средств на затраты, то представляется, что списание на затраты необходимо производить в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Но каким образом, какой проводкой?

В соответствии с письмами Минфина России от 13.03.02 N 16-00-14/87 "Об использовании унифицированных форм N МБ-2, МБ-4, МБ-7, МБ-8 при отражении ввода и движения имущества, учитываемого в составе основных средств и перешедшего из категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов" и от 18.10.02 N 16-00-14/403 "О целях списания объектов основных средств" операция списания отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 "Основные средства".

При этом данная норма применяется только в части активов, приобретенных с 1 января 2002 г.

Итак, письмами Минфина России рекомендована проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26) - Кредит 01

- списана стоимость основного средства.

То есть основное средство списывается с баланса.

Как следует из текста п.18 ПБУ 6/01 в целях обеспечения сохранности объектов основных средств стоимостью не более 10 000 руб. в организации должен быть организован контроль за их движением.

Порядок учета списанных, но эксплуатирующихся основных средств должен быть разработан и утвержден в учетной политике организации с описанием всех форм первичных документов учета их движения и регистров аналитического учета.

Порядок, рекомендованный Минфином России, вызывает ряд вопросов.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

То есть п.29 ПБУ 6/01 не предусмотрено выбытие эксплуатирующихся основных средств вследствие переноса их полной стоимости на расходы.

На практике возникают вопросы и о порядке отнесения расходов на ремонт и модернизацию таких основных средств.

Примут ли налоговые органы для целей налогообложения расходы на ремонт основного средства, которое не числится на балансе?

Как увеличить первоначальную стоимость такого основного средства в случае его модернизации?

Как отразить данные основные средства в статистической отчетности?

Ответ на последний вопрос дан в письме Минфина России от 19.02.03 N 16-00-10/02 "Об отнесении к нематериальным активам объектов интеллектуальной собственности и об отражении в бухгалтерском учете основных средств".

В статистической отчетности рекомендуется стоимость таких основных средств отражать одновременно в графах "Выбыло в отчетном году" и "Амортизация и износ основных фондов, отражаемые в бухгалтерском учете и отчетности" с целью получения нулевой остаточной стоимости.

Но ведь реально основное средство не выбыло, а активно эксплуатируется и будет эксплуатироваться не один год.

Представляется целесообразным решить данные вопросы следующим образом.

Итак, основные средства, в том числе и стоимостью до 10 000 руб., учитываются на счете 01 "Основные средства".

Напомним, что принятие объекта основных средств к учету осуществляется на основе Акта приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1) и одновременно составляется Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6).

В этих первичных документах, на взгляд автора, вместо номера амортизационной группы следует сделать отметку, что стоимость данного основного средства единовременно переносится на расходы в соответствии с п.18 ПБУ 6/01.

В бухгалтерском учете данная операция отражается проводками:

Дебет 01 - Кредит 08

- основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 20 (25, 26) - Кредит 02

- списана первоначальная стоимость основного средства.

В подтверждение этого мнения сошлемся на то, что п.18 ПБУ 6/01 в целом говорит о возможных методах амортизации и для основных средств стоимостью до 10 000 руб. предусматривает как возможный вариант именно единовременное списание на затраты.

Таким образом, основное средство будет числиться в учете на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости со стопроцентным износом и нулевой остаточной стоимостью.

При данном порядке учета контроль за движением объектов основных средств, произведенными ремонтными работами, реконструкцией, модернизацией осуществляется в инвентарных карточках.

В этом случае также не возникает и вопрос о правомерности списания на затраты стоимости ремонта и модернизации основных средств.

Однако необходимо учесть, что в налоговом учете в соответствии со ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб. включительно.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию.

И. Новикова,

генеральный директор

ЗАО "Аудиторско-консалтинговая фирма "Аудит-Бизнес-Стратегия"

"Новая бухгалтерия", выпуск 5 (11), ноябрь 2003 г.