Вопрос: Предприятие осуществляет два вида деятельности: производство медицинской продукции, облагаемое НДС по ставке 10%, и оказание инжиниринговых услуг для иностранного заказчика, не облагаемое НДС. Период действия договора на оказание услуг - один квартал. Реализация услуги производится в конце квартала. Как определить пропорцию распределения "входящего" НДС между двумя видами деятельности в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если отчетный период по НДС - один месяц, реализация медицинской продукции осуществляется ежемесячно, а реализация услуги - ежеквартально? ("Новая бухгалтерия", выпуск 5 (11), ноябрь 2003 г.)

Предприятие осуществляет два вида деятельности: производство медицинской продукции, облагаемое НДС по ставке 10%, и оказание инжиниринговых услуг для иностранного заказчика, не облагаемое НДС. Период действия договора на оказание услуг - один квартал. Реализация услуги производится в конце квартала.

Как определить пропорцию распределения "входящего" НДС между двумя видами деятельности в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ, если отчетный период по НДС - один месяц, реализация медицинской продукции осуществляется ежемесячно, а реализация услуги - ежеквартально?

Прежде всего отметим, что распределение "входящего" НДС согласно п.4 ст.170 НК РФ осуществляется только в части тех приобретенных товаров (работ, услуг), которые используются как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности (принадлежность которых к какому-то одному виду деятельности определить невозможно).

В данном случае в расчете пропорции должны участвовать только те суммы "входящего" НДС, которые относятся к товарам (работам, услугам), используемым как в деятельности по производству и реализации медицинской продукции, так и в деятельности по оказанию инжиниринговых услуг.

Пропорция для распределения "входящего" НДС определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Налоговым периодом по НДС для организации является месяц. Поэтому пропорцию для распределения "входящего" НДС следует определять ежемесячно.

В тех месяцах, когда имела место реализация только медицинской продукции, облагаемой НДС, вся сумма "входящего" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в этом месяце, должна приниматься к вычету. Подчеркнем, что это не касается тех товаров (работ, услуг), которые предназначены исключительно для целей оказания инжиниринговых услуг: суммы "входящего" НДС по этим товарам (работам, услугам) подлежат учету в их стоимости независимо от того, в каком налоговом периоде приобретены указанные товары (работы, услуги).

В тех месяцах, когда имела место реализация как медицинской продукции, облагаемой НДС, так и инжиниринговых услуг, не облагаемых НДС, суммы "входящего" НДС распределяются пропорционально стоимости отгруженных медицинских товаров (стоимости выполненных инжиниринговых услуг) в общей стоимости товаров (услуг), отгруженных (выполненных) за соответствующий месяц.

Таким образом, пропорция для распределения "входящего" НДС в рассматриваемой ситуации определяется только в тех месяцах, когда происходит реализация инжиниринговых услуг. В тех месяцах, когда реализации услуг нет, никакую пропорцию в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ определять не нужно.

Т. Крутякова

1 ноября 2003 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 5 (11), ноябрь 2003 г.