Действует ли положение п.3 ст.47 Закона Российской Федерации от 10.07.92 г. N 3266-1 "Об образовании" при исчислении налога на прибыль негосударственными образовательными учреждениями до 1 января 2002 г. и после введения главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ?
Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.п."г" п.1 ст.6, действовал до 1 января 2002 г.) предусматривалось уменьшение облагаемой прибыли при исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, получившими лицензии в установленном порядке, непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении. В связи с этим государственные и муниципальные и негосударственные образовательные учреждения, получившие лицензию в установленном порядке, при фактическом направлении прибыли в отчетном периоде на приобретение основных средств для нужд обеспечения и развития образовательного процесса вправе были заявить вышеназванную льготу, уменьшив в расчете налога от фактической прибыли налогооблагаемую прибыль (т.е. на сумму фактически оплаченных в отчетном периоде расходов по финансированию капитальных вложений по обеспечению и развитию образовательного процесса). Пунктом 3 ст.47 Закона Российской Федерации "Об образовании" (в ред. от 13.01.96 г. N 12-ФЗ) предусмотрено, что доход, полученный образовательным учреждением от реализации продукции, работ, услуг, предусмотренных уставом, относится к предпринимательскому в той части, в которой этот доход не реинвестируется непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении. Таким образом, государственными и муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями в соответствии с п.п."г" п.1 ст.6 Закона N 2116-1 и ст.47 Закона "Об образовании" налог на прибыль подлежал уплате в бюджет, если полученная прибыль фактически не была направлена в отчетном периоде непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в данном образовательном учреждении.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 г., льготы налогоплательщикам по налогу на прибыль организаций не предусмотрены. В связи с этим льгота по налогу на прибыль, предусмотренная п.п."г" п.1 ст.6 Закона N 2116-1, а также положения Закона "Об образовании", противоречащие главе 25 НК РФ, со дня введения в действие указанной главы НК РФ не применяются.
С 1 января 2002 г. налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется налогоплательщиками, в том числе некоммерческими организациями, в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в ст.251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, указаны в п.п.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ. Кроме того, в п.п.22 п.1 ст.251 предусмотрено, что у государственных, муниципальных и негосударственных образовательных учреждений, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, при определении их налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества безвозмездно полученного на ведение уставной деятельности.
Налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений. Согласно ст.247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций являются выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ. В соответствии со ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией
