Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения и за счет собственных средств оплачивает сотрудникам питание, доставляемое в офис специализированной фирмой. Должна ли организация начислять страховые взносы в ПФР (страховая и накопительная части) на стоимость бесплатного питания? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2003 г.)

Организация применяет упрощенную систему налогообложения и за счет собственных средств оплачивает сотрудникам питание, доставляемое в офис специализированной фирмой. Должна ли организация начислять страховые взносы в ПФР (страховая и накопительная части) на стоимость бесплатного питания?

В пп.2 и 3 ст.346.11 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.02 г. N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 26.2, 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации") установлено, что применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты некоторых видов налогов, в частности ЕСН, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Вместе с тем для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.01 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

В п.2 ст.10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.237 НК РФ налоговая база по ЕСН и соответственно налоговая база по страховым взносам в ПФР налогоплательщиков-организаций определяется организациями как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

Оплата коммерческими организациями стоимости питания сотрудников законодательно не предусмотрена, поэтому расходы организации на эти цели не могут не облагаться страховыми взносами в ПФР на основании норм ст.238 НК РФ.

В п.3 ст.236 НК РФ установлено, что выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В п.4.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5.07.02 г. N БГ-3-05/344, указано, что норма п.3 ст.236 НК РФ не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Таким образом, страховые взносы в ПФР на стоимость бесплатного питания сотрудников организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, должны начисляться на основании п.1 ст.237 НК РФ и п. 2 ст.10 Закона N 167-ФЗ.

Л. Устинова,

советник налоговой службы III ранга

26 ноября 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2003 г.