Вопрос: У нас заключен экспортный контракт на изготовление оборудования. Срок изготовления - 3 месяца. Нужно ли платить НДС с аванса, полученного по этому договору? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2003 г.)

У нас заключен экспортный контракт на изготовление оборудования. Срок изготовления - 3 месяца. Нужно ли платить НДС с аванса, полученного по этому договору?

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (подп.1 п.1 ст.162 НК РФ). Исключение сделано для платежей, полученных в счет предстоящей оплаты операций по экспорту товаров (работ, услуг), производственный цикл изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, включенных в перечень, утвержденный Правительством РФ.

Согласно Письму МНС РФ от 24 сентября 2003 г. N ОС-6-03/994 при получении налогоплательщиком авансовых или иных платежей в иностранной валюте в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) указанная сумма пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления данных авансовых или иных платежей. При этом суммы налога, начисленные налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению, при последующей отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуги) подлежат вычету.

Денежные средства, полученные за товары после даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на их вывоз в режиме экспорта, а также за работы (услуги), указанные в подп.2 и 3 п.1 ст. 164 НК РФ, не включаются в налоговую базу по НДС до момента ее определения. Этот момент предусмотрен п.9 ст.167 НК РФ.

Указанные денежные средства не включаются в налоговую базу по НДС только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Обращаем ваше внимание, что Приказом МНС РФ от 19 сентября 2003 г. N БГ-3-03/499 из Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ исключены п.32.2, 37.3 и 44.4, разъяснявшие порядок налогообложения авансовых платежей, поступивших по экспортным контрактам. Однако это вовсе не означает, что порядок налогообложения таких сумм, предусмотренный главой 21 НК РФ, отменен.

Ю. Подпорин,

ведущий эксперт "БП"

1 ноября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 47, ноябрь 2003 г.