Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2023 г. N 03-07-11/122309 О применении порядка определения налоговой базы по НДС в отношении работ, выполненных генеральным подрядчиком

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 18 декабря 2023 г. N 03-07-11/122309

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и исчисления налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, осуществляющим функции генерального подрядчика и привлекающим субподрядчиков и соисполнителей работ, в том числе не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость (верно ли, что в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость при реализации работ заказчику включается стоимость товаров (работ, услуг), принятых от субподрядчиков и соисполнителей работ, в том числе не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, и заказчику предъявляется итоговая сумма налога, исчисленная с общей стоимости результата работ?).

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении работ, выполненных генеральным подрядчиком, Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В связи с этим работы, выполняемые генеральным подрядчиком, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными для целей Кодекса.

Таким образом, налоговая база по налогу на добавленную стоимость в отношении выполняемых генеральным подрядчиком работ, цена которых формируется в том числе с учетом стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых у других организаций и индивидуальных предпринимателей, определяется как договорная цена этих работ.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев