Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения (О.В. Фогель, "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.)

Суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения

     Формальный подход: каков вопрос, таков ответ                        

     Неформальный подход: откуда они берутся?                            

     Казалось бы, причем здесь бухгалтерский учет?                       

     Доходы: проще не бывает                                             

     Расходы: чуть сложнее, чем можно предположить                       

     И немного об основных средствах...                                  

Как правильно учитывать суммовые и курсовые разницы в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения? Поиску ответа на этот вопрос и анализу правильности постановки самого вопроса и посвящена статья.

Формальный подход: каков вопрос, таков ответ

Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения (ст.346.15 НК РФ) предполагает, что в составе внереализационных доходов признаются, в частности, доходы:

"...11) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях..." (цитата из ст.250 НК РФ, ссылка на нее содержится в ст.346.15 НК РФ).

Интересно, что в части курсовых разниц упор сделан на положительные разницы, а в части суммовых разниц подобные оговорки отсутствуют.

Вообще надо заметить, что формулировка пункта 11.1 статьи 250 НК РФ, раскрывающей внереализационные доходы, как две капли воды похожа на определение суммовых разниц, приведенное в пункте 5.1 статьи 265 Кодекса, раскрывающей внереализационные расходы. Если еще добавить, что эти формулировки идеально согласованы с аналогичными понятиями Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), станет ясно, насколько осмотрительно готовил законодатель поправки в Налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Состав расходов при упрощенной системе налогообложения представляет собой закрытый список (ст.346.16 НК РФ), то есть ограниченный законодательством, и суммовые и курсовые разницы в нем, увы, отсутствуют.

С теоретической точки зрения вопрос ясен. А что же на практике?

Пример 1

15 января 2003 года ОАО "Ваш дом" отгрузило ООО "Магазин "Мебель для дома" кресла в количестве 10 шт. по цене 100 условных денежных единиц (у.е.) за каждое. Курс у.е. привязан по договору к евро и на момент отгрузки составлял 34 руб. (здесь и далее курс условный). Таким образом, общая задолженность покупателя составила 34000 руб.

20 января на счет ОАО "Ваш дом" от ООО "Магазин "Мебель для дома"" поступили безналичные денежные средства в размере 35000 руб. Из приложенных к выписке документов стало понятно, что ранее отгруженные кресла были оплачены по курсу у.е. 35 руб.

Как же мы должны отразить доход по этим операциям в налоговом учете, используя формальный подход? Очевидно, руководствуясь порядком признания доходов и расходов, определенным Налоговым кодексом (ст.346.17 НК РФ), мы должны признать доход в размере 35000 руб. и отразить его в Книге учета доходов и расходов записью от 20 января.

А суммовые разницы? С одной стороны, их тоже надо отразить этим же днем в размере 1000 руб. - это же часть внереализационных доходов. С другой - эти 1000 руб. уже вошли в состав доходов от реализации (в принятые ранее 35000 руб.).

Похоже, формальный подход в нашем случае не дает удовлетворительного ответа.

Неформальный подход: откуда они берутся?

Неформальный ответ на поставленный вопрос требует прежде понять природу суммовых и курсовых разниц как объекта учета.

Выше была приведена довольно пространная цитата из статьи 250 НК РФ, к которой стоит обратиться снова. С точки зрения метода начисления нет никаких парадоксов: на момент реализации (оприходования) товаров (работ, услуг) и на момент оплаты официальный курс валюты, установленный Банком России, может отличаться, что и порождает курсовые и суммовые разницы (в этом смысле их природа одинакова).

Однако при упрощенной системе налогообложения доходы признаются кассовым методом (ст.346.17 НК РФ). То есть отражение доходов в налоговом учете совпадает с поступлением денежных средств (получением иного имущества, работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, курс валюты, установленный Банком России, на момент признания доходов и на момент поступления денежных средств всегда совпадает.

Какой можно сделать из этого вывод? Суммовые и курсовые разницы при кассовом методе отсутствуют!

Действительно, доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов (п.3 ст.346.18 НК РФ).

Ситуация с расходами чуть сложнее, но в целом аналогична. Основное отличие в том, что момент оплаты поставщику не всегда совпадает с моментом признания расходов (подробнее расходы будут рассмотрены ниже).

Как же можно тогда объяснить ссылку в статье 346.15 НК РФ на статью 250 Кодекса? Во-первых, в последней говорится не только, и даже не столько о курсовых и суммовых разницах, сколько о внереализационных доходах вообще. Кроме того, сама статья 250 относится к главе 25 НК РФ, в которой учет налога на прибыль допускается и кассовым методом, и методом начисления. Причем при последнем суммовые и курсовые разницы являются вполне равноправным объектом учета.

Для пояснения ситуации следует добавить, что хотя сами суммовые и курсовые разницы при упрощенной системе налогообложения как объект налогообложения отсутствуют, изменение официального курса валют все же влияет на суммы признаваемых доходов и расходов. Дело в том, что для целей налогового учета берется курс валюты именно на дату признания (п.3 ст.34618 НК РФ).

Одним словом, в примере с креслами достаточно признать доход в размере 1000 у.е. по курсу 35 руб. - 35000 руб. Никаких суммовых разниц дополнительно учитывать не нужно. Может показаться, что найти обоснование для ответа, который был очевиден с самого начала, заслуга небольшая, но не всегда ответы столь очевидны. Принцип, который мы в итоге сформулировали, поможет нам и в более трудных ситуациях (призван помочь!).

Казалось бы, причем здесь бухгалтерский учет?

Как известно, благодаря Федеральному закону от 31.12.2002 N 191-ФЗ бухгалтерский учет при упрощенной системе налогообложения - вещь совершенно не обязательная, хотя отнюдь не бесполезная. Если внимательнее вчитаться в новую редакцию пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", станет понятно, что фраза "освобождаются от обязанности" не запрещает все же вести бухгалтерский учет. Кроме того, обязанности по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов сохранены в полном объеме.

Если организация при переходе на упрощенную систему налогообложения все же решила вести бухгалтерский учет (а именно так, по нашему мнению, поступать и следует!), то вести она его будет, скорее всего, традиционно - методом начисления. А значит, в бухгалтерском учете суммовые и курсовые разницы будут возникать, а в налоговом - нет. Рассмотрим эти ситуации подробнее.

Для начала обратимся к рабочему плану счетов, предоставляемому конфигурацией 1С "Упрощенная система налогообложения". "Необязательность" бухгалтерского учета дает существенный плюс. Ведь его ведение можно несколько упростить по сравнению с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, не искажая назначения использования счетов.

Так, например, в соответствии с Планом счетов учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, ведется по счету 90 "Продажи", а прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных) - по счету 91 "Прочие доходы и расходы". В условиях применения упрощенной системы налогообложения допустимо учитывать эти расходы на одном счете. В конфигурации "Упрощенная система налогообложения" доходы и расходы учитываются на счете 90 (табл.1):

Таблица 1. Счета для учета доходов и расходов в конфигурации 1С
"Упрощенная система налогообложения"

Счет (субсчет)	Наименование	Аналитический учет
90	Доходы и расходы	-
90-1	Доходы, принимаемые для целей налогообложения	По видам доходов/расходов
90-2	Доходы, не принимаемые для целей налогообложения	По видам доходов/расходов
90-3	Расходы, не принимаемые для целей налогообложения	По видам доходов/расходов
90-4	Расходы, принимаемые для целей налогообложения	По видам доходов/расходов
90-9	Прибыль/убыток	-

Такая организация рабочего плана счетов позволяет использовать для бухгалтерского и налогового учета единую учетную систему. В дальнейшем при рассмотрении отражения суммовых и курсовых разниц в бухгалтерском учете мы не раз обратимся к этому плану счетов.

Суммовые разницы по своей природе могут возникать только по расчетам с поставщиками и покупателями. Как правило, происходит это в момент оплаты. В общем случае договор может быть составлен и таким образом, что несмотря на 100-процентную предоплату, продавец может попросить доплату (или предложить возврат денежных средств), если на момент отгрузки курс условных денежных единиц изменится. На практике подобные ситуации встречаются крайне редко, поэтому рассматривать их в статье не будем.

Итак, при поступлении оплаты от покупателя суммовая разница в бухгалтерском учете будет отражена по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90-1 "Доходы, принимаемые для целей налогообложения". Это справедливо и для роста, и для падения курса. В последнем случае в проводке будет отрицательная сумма, показывающая, что доход уменьшается. В налоговом учете доход будет отражен в размере поступившей оплаты от покупателя, отдельно суммовые разницы не показываются.

При оплате поставщику отражение суммовой разницы в бухгалтерском учете зависит от того, поставлялось ли имущество или же оказывались услуги. В том случае когда сторонней организацией были оказаны услуги, суммовые разницы, возникшие при оплате, относятся на тот же счет затрат, что и сами услуги (20, 26, 44). Если же поставлялись товары или материалы, суммовая разница в общем случае делится на две части. Первая относится к части имущества, которая не была еще израсходована (продана, передана в производство). Она отражается по дебету счета учета имущества (10, 41). Вторая - к израсходованной части имущества (проданным товарам, переданным в производство материалам). Эту часть суммовой разницы в конфигурации "Упрощенная система налогообложения" предлагается отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 90-4 "Расходы, принимаемые для целей налогообложения".

Курсовые разницы возникают как по расчетам с поставщиками и покупателями, так и по переоценке стоимости имущества и ценностей, учитываемых в валюте. "Классический" бухгалтерский учет курсовых разниц, возникающих по расчетам с поставщиками и покупателями, можно представить в следующем виде (табл.2, для наглядности в скобках приведена условная сумма курсовой разницы).

Таблица 2. Порядок учета курсовых разниц в "классическом"
бухгалтерском учете (если оплата происходит после отгрузки)

Ситуация	Расчеты с покупателями и заказчиками	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Курс валюты возрос	Дебет 62 Кредит 91-1 "Прочие доходы" (+100)	Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 (+100)
Курс валюты снизился	Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 (+100)	Дебет 60 Кредит 91-1 "Прочие доходы" (+100)

К сожалению, такой способ отражения курсовых разниц ведет к появлению в учете доходов и расходов даже в том случае, если многократные колебания курса валюты не привели в итоге к его изменению.

В рамках "упрощенного" ведения бухгалтерского учета предлагается следующая схема учета курсовых разниц (табл.3).

Таблица 3. Порядок учета курсовых разниц в "упрощенном"
бухгалтерском учете (если оплата происходит после отгрузки)

Ситуация	Расчеты с покупателями и заказчиками	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Курс валюты возрос	Дебет 62 Кредит 90-1 "Доходы, принимаемые целей для целей налогообложения" (+100)	Дебет 90-4 "Расходы, принима- емые для целей налогообложе- ния" Кредит 60 (+100)
Курс валюты снизился	Дебет 62 Кредит 90-1 "Доходы, принимаемые для целей" (-100)	Дебет 90-4 "Расходы, принима- емые для целей налогообложе- ния" Кредит 60 (-100)

Предлагаемая схема проводок наглядно показывает влияние изменения курса валюты на сумму доходов и расходов, принимаемых к налоговому учету, хотя момент признания и сумма определяется налоговым законодательством. В бухгалтерском учете отражением курсовых разниц сопровождается любое движение по счету, налоговый учет интересует лишь курс валюты на момент признания доходов и расходов.

Переоценка средств на валютных счетах (52 и 55), производимая по окончании месяца или по факту движения денежных средств, отражается только в бухгалтерском учете, не влияет на налоговую базу и не попадает в Книгу учета доходов и расходов. Между тем сам факт поступления или уплаты денежных средств может быть отражен в налоговом учете. Это логическое продолжение ситуации, при которой курсовая разница не является отдельным объектом налогового учета.

Аналогичная ситуация и с ежемесячной переоценкой обязательств и требований: результаты переоценки не отражаются в налоговом учете.

Далее приводятся примеры отражения изменения курсов валют в бухгалтерском и налоговом учете.

Доходы: проще не бывает

Пример 2 (суммовая разница, оказание услуг)

25 января 2003 года ЗАО "Ромашка" оказало услуги ООО "Маргарита". Стоимость услуг по договору - 1000 у.е. На момент оказания услуг курс у.е. составлял 30 руб.

28 января ЗАО "Ромашка" получило от ООО "Маргарита" безналичную оплату оказанных услуг на сумму 31 000 руб. На момент оплаты курс у.е. составлял 31 руб.

Отражение этих операций в "упрощенном" бухгалтерском учете представлено в табл.4, в налоговом учете - в табл.5.

Таблица 4. Отражение суммовых разниц у продавца в "упрощенном"
бухгалтерском учете (к примеру 2)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
25.01	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Доходы, прини- маемые для целей на- логообложения"	30000 (1000 у.е. х 30 руб./у.е.)	Оказаны ус- луги заказ- чику (подпи- сан акт)
28.01	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Доходы, прини- маемые для целей на- логообложения"	1000 (1000 у.е. х (31 руб./у.е - 30 руб./у.е.))	Отражена су- ммовая раз- ница
28.01	51 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с поку- пателями и заказчи- ками"	31000 (1000 у.е. х 31 руб./у.е.)	Поступила оплата от заказчика

Таблица 5. Отражение суммовых разниц у продавца в налоговом учете
(к примеру 2)

Дата	Содержание опе- рации	Доходы, руб.
		всего	в том числе учитываемые при расчете единого на- лога
28.01	Поступила оплата от заказчика	31 000 (1000 у.е. х 31 руб./у.е.)	31 000

Пример 3 (курсовая разница, оказание услуг, предоплата)

20 февраля ЗАО "Ромашка" получило от иностранной фирмы MMD 100-процентную предоплату по договору в сумме 1000 евро. На момент оплаты курс евро составлял 35 руб.

25 февраля того же года ЗАО "Ромашка" оказало услуги фирме MMD. Стоимость услуг по договору - 1000 евро. На момент оказания услуг курс евро составлял 34 руб.

Отражение этих операций в "упрощенном" бухгалтерском учете представлено в табл.6, в налоговом учете - в табл.7.

Таблица 6. Отражение курсовых разниц у продавца в "упрощенном"
бухгалтерском учете при 100-процентной предоплате (к примеру 3)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
20.02	52 "Валютные счета"	62 "Расчеты с покупа- телями и заказчиками"	35000 (1000 EUR х 35 руб./EUR)	Поступила предоплата от заказ- чика
25.02	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Доходы, прини- маемые для целей на- логообложения"	1000 ((1000 EUR х (35 руб./EUR - 34 руб./EUR))	Отражена курсовая разница
25.02	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Доходы, прини- маемые для целей на- логообложения"	34000 (1000 EUR х 34 руб./EUR)	Оказаны услуги заказчику (подписан акт)

Таблица 7. Отражение курсовых разниц у продавца в налоговом учете
при 100-процентной предоплате (к примеру 3)

Дата	Содержание опе- рации	Доходы, руб.
		всего	в том числе учитываемые при расчете единого налога
20.02	Поступила оплата от заказчика	35000 (1000 EUR х 35 руб./EUR)	35000

Расходы: чуть сложнее, чем можно предположить

Пример 4 (курсовые разницы, материальные расходы, оплата до передачи в производство)

11 февраля 2003 года ЗАО "Ромашка" получило материалы от иностранного поставщика на сумму 2000 евро. Курс евро на момент поступления составлял 35 руб.

17 февраля ЗАО "Ромашка" оплатило материалы поставщику. Курс валюты на момент оплаты составлял 34 руб.

24 февраля материалы переданы в производство. Курс валюты на момент передачи в производство составлял 36 руб.

Отражение этих операций в "упрощенном" бухгалтерском учете представлено в табл.8, в налоговом учете - в табл.9.

Таблица 8. Отражение суммовых разниц у покупателя в "упрощенном"
бухгалтерском учете (к примеру 4)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
11.02	10 "Материалы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	70000 (2000 EUR х 35 руб./EUR)	Получены ма- териалы от поставщика
17.02	90-4 "Расходы, при- нимаемые для целей "налогообложения"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	-2000 (2000 EUR х (34 руб./EUR - 35 руб./EUR))	Отражена курсовая разница
17.02	60 "Расчеты с по- ставщиками и под- рядчиками"	52 "Валютные счета"	68000 (2000 EUR х 34 руб./EUR)	Оплачены ма- териалы по- ставщику
24.02	20 "Основное произ- водство"	10 "Материалы"	70000	Материалы переданы в производство

Таблица 9. Отражение суммовых разниц у покупателя в налоговом

учете (к примеру 4)

Дата	Содержание операции	Расходы, руб.
		всего	в том числе учитываемые при расчете единого на- лога
17.02	Оплачены материалы поставщику	68000 (2000 EUR х 34 руб./EUR)	-
24.02	Материалы переданы- в производство	-	72000 (2000 EUR х 36 руб./EUR)

Обратите внимание: несмотря на то что в бухгалтерском учете курс валюты на момент передачи в производство не важен, в налоговом учете расходы по приобретению сырья и материалов признаются именно по этому курсу, если факт передачи сырья и материалов в производство наступает позднее факта их оплаты поставщику.

Пример 5 (курсовые разницы, расчеты за товары)

2 января 2003 года поставщик - иностранная фирма WTG поставила ЗАО "Ромашка" товар на сумму 1000 евро. На момент получения товаров курс составлял 33,5 руб.

5 января ЗАО "Ромашка" получило от покупателя - иностранной фирмы Storm Ltd. денежные средства в размере 2000 евро в качестве предоплаты за товары. На момент оплаты курс составлял 33 руб.

10 января фирме Storm Ltd. отгружен товар, полученный от фирмы WTG, на сумму 2000 евро. На момент отгрузки курс составлял 34 руб.

31 января на конец месяца курс составлял 34,5 руб.

25 февраля произведена оплата фирме WTG в размере 1000 евро. На момент оплаты курс составлял 35 руб.

Отражение этих операций в "упрощенном" бухгалтерском учете представлено в табл.10, в налоговом учете - в табл.11.

Таблица 10. Отражение суммовых разниц у покупателя в "упрощенном"
бухгалтерском учете (к примеру 5)

Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
02.01	41 "Товары"	60 "Расчеты с постав- щиками и подрядчиками"	33 500 (1000 EUR х 33,5 руб./EUR)	Поступил товар от поставщика
05.01	52 "Расчетные счета"	62 "Расчеты с покупа- телями и заказчиками"	66000 (2000 EUR х 33 руб./EUR)	Поступил аванс от покупателя
10.01	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90-1 "Доходы, принима- емые для целей налого- обложения"	2000 (2000 EUR х (34 руб./EUR - 33 руб./ EUR))	Отражена курсовая разница
10.01	62 "Расчеты с покупателями и заказчмками"	90-1 "Доходы, принима- емые для целей налого- обложения"	68000 (2000 EUR х 34 руб./EUR)	Отгружен товар по- купателю
10.01	90-4 "Расходы, принимаемые для целей налого- обложения"	41 "Товары"	33500 (1000 EUR х 35 руб./EUR)	Отгружен товар по- купателю
31.01	90-4 "Расходы, принимаемые для целей налого- обложения"	60 "Расчеты с постав- щиками и подрядчика- ми"	1000 (1000 EUR х (34,5 руб./ EUR - 33,5 руб./EUR))	Отражена курсовая разница
31.01	52 "Расчетные сяета"	90-2 "Доходы, не при- нимаемые для целей налогообложения"	3000 (2000 EUR х (34,5 руб./ EUR - 33 руб./ EUR))	Отражена курсовая разница
25.02	90-4 "Расходы, принимаемые для целей налогооб- лажения"	60 "Расчеты с постав- щиками и подрядчика- ми"	500 (1000 EUR х (35 руб./EUR - 34,5 руб./ EUR))	Отражена курсовая разница
25.02	52 "Расчетные счета"	90-2 "Доходы, не при- нимаемые для целей налогообложения"	1000 (2 000 EUR х (35 руб./EUR - 34,5 руб./ EUR))	Отражена курсовая разница
25.02	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	52 "Валютные счета"	35000 (1000 EUR х 35 руб./EUR)	Оплачен товар по- ставщику

Таблица 11. Отражение суммовых разниц у покупателя в налоговом
учете (к примеру 5)

Дата	Содержание операции	Доходы, руб.		Расходы, руб.
		всего	в том числе учитываемые при расчете единого на- лога	всего	в том числе учитываемые при расчете единого нало- га
05.01	Поступил аванс от покупателя	66000 (2000 EUR х 33 руб./EUR)	66000	-	-
25.02	Оплачен товар поставщику	-	-	35000 (1000 EUR х 35 руб./ EUR)	35000

И немного об основных средствах...

Сначала небольшая цитата из письма МНС России от 09.04.2003 N 22-1-15/825-м801 "Об упрощенной системе налогообложения" (ответы на вопросы фирмы "1С"): "... оценка объектов основных средств, стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на момент ввода в эксплуатацию оплаченных основных средств. Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, но на момент ввода в эксплуатацию эти основные средства не оплачены, то оценка таких объектов основных средств будет производиться путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на момент оплаты данных основных средств".

В качестве обоснования этой позиции приводятся ссылки на пункт 3 статьи 346.18, пункт 3 статьи 346.16 и пункт 2 статьи 346.17 НК РФ.

В бухгалтерском учете согласно пункту 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Таким образом, при вводе в эксплуатацию основных средств, которые еще не были оплачены, надо понимать, что их оценка в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.

О.В. Фогель,

фирма "1С"

"Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2003 г.