Квалификационный экзамен ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2003 г.)

Квалификационный экзамен

     1. Особенности применения счета 42 "Торговая наценка"               

     2. Оборотные  активы   организации:   характеристика   кругооборота 

        и оборота, анализ их структуры                                   

     3. Некоммерческое партнерство                                       

1. Особенности применения счета 42 "Торговая наценка"

Организации розничной торговли могут вести учет приобретенных товаров по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае для учета товаров по продажным ценам используется счет 42 "Торговая наценка".

На счете 42 отражается информация о торговых наценках на товары, а также о скидках, накидках, предоставляемых поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров и на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Принятие на учет товаров отражается записью: Д-т 41, К-т 60 и одновременно на разницу между продажной и покупной ценами товаров - Д-т 41, К-т 42 (размер торговой наценки организация устанавливает самостоятельно), на сумму НДС по приобретенным товарам - Д-т 19, К-т 60.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам, проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются: Д-т 90 и др., К-т 42. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Полученный средний процент торговой наценки умножают на остаток товара на конец месяца (по продажным ценам). Тем самым устанавливается размер торговой наценки на остаток товаров на конец месяца.

Определяя сумму торговой наценки на реализованные товары, к торговой наценке на начало месяца прибавляют торговую наценку по поступившему товару, из полученной суммы вычитают величину торговой наценки на остаток товаров на конец месяца. Именно на данную расчетную величину в бухгалтерском учете делают сторнировочную запись: Д-т 90, К-т 42.

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Задача

Составьте бухгалтерские записи по учету резервов.

1. Созданы резервы под снижение стоимости матери- альных ценностей	Д-т 91, К-т 14
2. По мере отпуска ценностей в производство или восстановление сумм резерва	Д-т 14, К-т 91
3. Создан резерв под снижение стоимости финансовых вложений	Д-т 91, К-т 59
4. Уменьшен резерв под снижение стоимости финансо- вых вложений	Д-т 59, К-т 91
5. Созданы резервы по сомнительным долгам	Д-т 91, К-т 63
6. Списана дебиторская задолженность за счет соз- данного резерва по сомнительным долгам	Д-т 63, К-т 62, 76
7. При погашении дебиторской задолженности, по ко- торой ранее был создан резерв	Д-т 63, К-т 91
8. Создан резервный фонд	Д-т 84, К-т 82
9. Средства резервного фонда направлены на покрытие убытков	Д-т 82, К-т 84
10. Начислены дивиденды (в соответствии с установ- ленным порядком)	Д-т 82, К-т 75
11. Созданы резервы предстоящих расходов и платежей	Д-т 20, 23, 25 и и др., К-т 96
12. Списаны расходы за счет ранее созданных резер- вов	Д-т 96, К-т 23, 70, 69, 76 и др.
13. Списаны в конце года суммы неиспользованных ре- зервов	Д-т 20 и др., К-т 96 сторно
14. Списана сумма неиспользованного резерва в году, следующем за годом создания	Д-т 96, К-т 91

2. Оборотные активы организации: характеристика кругооборота и
оборота, анализ их структуры

Оборотные средства (оборотный капитал) - это часть капитала организации, вложенного в ее текущие активы. Особенностями оборотных средств являются:

полное потребление в течение одного производственного цикла и полный перенос стоимости на вновь созданную продукцию;

нахождение в постоянном обороте;

изменение формы с денежной на товарную и с товарной на денежную в течение одного оборота в процессе прохождения трех стадий: закупки, потребления и реализации.

В начале любой предпринимательской деятельности требуется определенная сумма наличных денег, которые затем превращаются в производственные ресурсы (или товары для продажи). Данные ресурсы перерабатываются в процессе производства и реализуются в виде готовой продукции. В результате у организации возникают дебиторская задолженность и денежные средства. Кругооборот оборотного капитала можно выразить следующим образом:

 Д --  Закупка --  Т --  Производство --  Т1  --  Реализация --  Д1

 (деньги)        (ресурсы)                (готовая               (деньги)

                                         продукция)

Очевидно, что основной целью деятельности организации является достижение условия: Д1 > Д. Разница между этими показателями (как положительная, так и отрицательная) в дальнейшем формирует финансовый результат. Соотношение между отдельными элементами оборотных средств определяет их структуру.

Таким образом, оборотный капитал организации представляет собой средства, вложенные в оборотные производственные фонды (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и фонды обращения (готовая продукция, дебиторская задолженность, деньги в кассе и на расчетном счете), которые совершают непрерывный кругооборот в процессе ее хозяйственной деятельности.

Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, - это длительность производственно-коммерческого цикла, складывающегося из отрезка времени между уплатой денежных средств за сырье и материалы и поступлением денежных средств от продажи готовой продукции. На продолжительность цикла влияют:

специфика организации;

период кредитования организации поставщиками;

период кредитования организацией покупателей;

период нахождения сырья и материалов в запасах;

период производства и хранения готовой продукции на складе.

Структура оборотных средств определяется соотношением отдельных их элементов и отражает специфику операционного цикла, а также то, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных источников, а какая - за счет заемных средств.

Анализ эффективности оборотных средств организации традиционно начинают с анализа динамики их структуры (процентного соотношения), который проводят на основе данных раздела II баланса "Оборотные активы", где сгруппированы основные функциональные формы оборотных средств. В процессе анализа проводят сравнительную оценку отдельных структурных элементов оборотных средств (запасов сырья, готовой продукции) с показателями реализации, рассчитывают ряд аналитических показателей, характеризующих эффективность использования оборотных средств, анализируют влияние факторов, влияющих на длительность их оборота.

Задача

По отчетности определите коэффициент финансовой устойчивости на начало года.

Коэффициент финансовой устойчивости (Кфу) определяется на основании соответствующих строк баланса:

                      стр.490 + стр.590

               Кфу = -------------------

                           стр.300

Допустим, что на начало года значение стр.490 (итог раздела III баланса "Капитал и резервы") - 2100 тыс. руб., стр.590 (итог раздела IV баланса "Долгосрочные обязательства") - 0 тыс. руб., стр.300 (валюта баланса) - 2670 тыс. руб. Тогда коэффициент финансовой устойчивости на начало года составит:

                          2100 + 0

                    Кфу = --------- = 0,79.

                            2670

3. Некоммерческое партнерство

Некоммерческое партнерство как форма существования некоммерческой организации предусмотрена Федеральным законом от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях". Участие в нем основано на членстве. Учредителями организации могут быть как физические, так и юридические лица. Число учредителей не ограничено. Возможно создание самых разных партнерств. Так, Федеральный закон от 22.04.96 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" предписывает фондовым биржам осуществлять свою деятельность в форме некоммерческих партнерств.

Учредительными документами партнерства могут быть только устав или устав и учредительный договор. В этих документах должны содержаться сведения о характере и целях деятельности партнерства, условиях членства в нем, составе и компетенции органов управления, порядке распределения остатка имущества после ликвидации партнерства.

Члены партнерства передают свое имущество организации, которая и становится его собственником. Партнерство не отвечает по обязательствам своих членов, а последние не отвечают по обязательствам партнерства.

Закон не устанавливает каких-либо ограничений в отношении видов имущества, которое может быть передано некоммерческому партнерству при формировании его имущественной базы. Имущество партнерства делится на собственно имущество и членские взносы участников. Устав некоммерческого партнерства должен определить сроки и порядок уплаты членских взносов. Особенность некоммерческого партнерства состоит в том, что его члены сохраняют права на имущество организации. При выходе участника имущество, переданное партнерству в собственность при его учреждении, подлежит возврату вышедшему участнику, если иное не предусмотрено учредительными документами. Имущество же, составляющее членские взносы участников, возврату не подлежат.

Как и любая некоммерческая организация, некоммерческое партнерство вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, доходы от которой должны направляться на уставные цели партнерства.

Высшим органом партнерства является общее собрание его членов. В партнерстве обязателен единоличный исполнительный орган, образуемый общим собранием его членов. В случаях, предусмотренных уставом, возможно создание и коллегиального исполнительного органа.

В ст.8 Закона "О некоммерческих организациях" перечислены права членов некоммерческого партнерства. Их можно разделить на две группы. К первой группе относятся права, которые в обязательном порядке должны включаться в учредительные документы: право на участие в управлении делами некоммерческого партнерства, право на получение информации о деятельности партнерства, право на выход из партнерства. Вторую группу составляют права, которые могут быть учредительными документами исключены: право на получение части имущества партнерства или его стоимости в размере внесенного вклада при выходе участника из партнерства, право на получение части имущества партнерства при его ликвидации.

Перечень прав, закрепленный в ст.8 указанного Закона, не является исчерпывающим. Учредительными документами некоммерческого партнерства, а также специальными законами о некоммерческих партнерствах могут быть предусмотрены и иные права участников, которые будут определяться целями создания партнерства.

Члены партнерства несут предусмотренные его учредительными документами обязанности, за нарушение которых они могут быть исключены из партнерства по решению остающихся членов. Участник, исключенный из партнерства, сохраняет право на получение соответствующей части имущества партнерства.

Реорганизация и ликвидация некоммерческого партнерства осуществляются по общим правилам гражданского законодательства. Партнерство может преобразовываться в общественную или религиозную организацию, фонд или автономную некоммерческую организацию.

Задача

Работник предприятия приобрел в 2003 г. квартиру за 1 500 000 руб. и представил документы на имущественный вычет в бухгалтерию организации. В каком размере можно предоставить вычет, если доход работника составил 500 000 руб.?

Правильный ответ. Бухгалтерия организации не может предоставить вычет работнику, так как имущественные вычеты предоставляются только налоговыми органами при подаче налогоплательщиком декларации.

Центр профессиональной подготовки "Стек"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2003 г.