Документы налоговых органов (А. Вечерковский, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2003 г.)

Документы налоговых органов

     Требование об уплате налога                                         

     Решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств  

     Решение    о    взыскании   налога   за   счет   иного    имущества 

     налогоплательщика                                                   

     Решение   о   привлечении   налогоплательщика   к   ответственности 

     за совершение налогового правонарушения                             

Документы налоговых органов бывают нормативными и ненормативными. Нормативные документы издает, как правило, МНС России и только по тем вопросам, по которым уполномочено это делать законодательством Российской Федерации (например, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации утверждает формы налоговых деклараций). Нормативные документы обязательны для исполнения. Таким образом, нормативность документа определяется содержанием в нем нормы права (определенного законом предписания).

Ненормативные документы налоговых органов может принимать любая налоговая инспекция по тем или иным вопросам, находящимся в ее ведении. Однако это не означает, что в данных документах содержится норма права. В них выражается позиция налогового органа по какому-либо вопросу.

Ненормативный документ, как правило, направляется конкретному налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту). Например, если налоговая инспекция направляет налогоплательщику требование об уплате налога, это не означает, что налогоплательщик должен в обязательном порядке и беспрекословно выполнить это требование. Просто налоговый орган пришел к такому выводу, что не мешает налогоплательщику в установленном порядке обжаловать это решение.

Ненормативный акт налогового органа - это любой документ (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика. Рассмотрим виды ненормативных актов налоговых органов.

Требование об уплате налога

Этот документ направляется налогоплательщику в случае неисполнения им обязанности по уплате налога.

Требование об уплате налога в соответствии с п.4 ст.69 НК РФ должно содержать следующую информацию:

сумма задолженности по налогу;

размер пеней, начисленных на момент направления требования;

срок уплаты налога;

срок исполнения требования;

меры, которые будут приняты в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

данные об основаниях взимания налога;

ссылка на положения закона, устанавливающие обязанность по уплате налога.

Решение о принудительном взыскании
налога за счет денежных средств

Если требование об уплате налога не исполнено в соответствующий срок, налоговый орган принимает решение о принудительном взыскании налога за счет денежных средств на рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетах налогоплательщика (ст.46 НК РФ). Такое решение может быть принято только в отношении налогоплательщика-организации или налогового агента - организации.

Постановление о взыскании налога за счет имущества (ст.47 НК РФ) налогоплательщика-организации или налогового агента - организации должно содержать:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;

дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации;

дату выдачи указанного постановления.

Постановление о взыскании налога подписывается руководителем налогового органа (его заместителем) и заверяется гербовой печатью налогового органа.

Решение о взыскании налога за счет
иного имущества налогоплательщика

Если на счетах налогоплательщика (налогового агента) нет денежных средств, налоговый орган в соответствии со ст.47 НК РФ вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание.

Постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации должно содержать:

фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление;

дату принятия и номер решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;

наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации, на чье имущество обращается взыскание;

резолютивную часть решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;

дату вступления в силу решения руководителя (его заместителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации;

дату выдачи указанного постановления.

Кроме того, налоговый орган выносит соответствующее постановление и направляет его судебному приставу - исполнителю.

Решение о привлечении налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового правонарушения

Если налоговый орган выявляет в действиях (бездействии) налогоплательщика факт правонарушения, он выносит соответствующее решение по результатам налоговой проверки о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом решении приводятся:

обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, установленные проверкой;

документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов;

решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих меры ответственности за данные правонарушения.

Теперь рассмотрим, в каких случаях тот или иной ненормативный акт налогового органа может быть признан судом недействительным.

Требование об уплате налога, направляемое налогоплательщику или налоговому агенту, признается недействительным, если начисление налогов и пени было произведено необоснованно и налогоплательщику удалось это доказать в суде. В таком случае налогоплательщик признается не имеющим налоговых обязательств.

А вот нарушение формы требования и порядка его предъявления не является основанием для признания его недействительным в судебном порядке. Признание требования недействительным без исследования его по поводу предъявленных к уплате сумм может повлечь за собой неправомерное освобождение истца от налоговых обязательств. Это нарушает положения п.3 ст.44 НК РФ, в котором установлен исчерпывающий перечень оснований для прекращения обязанности по уплате налога или сбора.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика принимается налоговым органом в виде отдельного документа после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Нередко в арбитражной практике возникает вопрос: обязательно ли налоговому органу оформлять данный документ или достаточно направить в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Однако если налоговый орган не принял такое решение, а просто направил инкассовое поручение в банк, то в ходе судебного разбирательства можно доказать, что налоговый орган нарушил порядок взыскания налога. Это может повлечь за собой признание судом действий налогового органа неправомерными.

Взыскание налога за счет иного имущества является стадией принудительного взыскания, следующей за взысканием налога за счет денежных средств. В данном случае решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика будет признано недействительным, если при наличии денежных средств на его счетах взыскание производится за счет имущества.

Таким образом, взыскание налога за счет иного имущества возможно только при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика. Доказательством принятия мер по взысканию имущества за счет денежных средств являются данные о наличии у организации-налогоплательщика картотеки, справки банка об отсутствии средств на счетах, подтверждение самим налогоплательщиком факта отсутствия средств на счетах.

Для подтверждения обоснованности взыскания налога за счет иного имущества налоговый орган должен представить инкассовые поручения (распоряжения) с отметкой банка, свидетельствующей о полном или частичном их неисполнении в связи с отсутствием на счетах истца денежных средств.

А. Вечерковский,

налоговый юрист

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 49, декабрь 2003 г.