Вопрос: Что изменилось в налогообложении доходов физических лиц после введения в действие Федерального закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", октябрь 2003 г.)

Что изменилось в налогообложении доходов физических лиц после введения в действие Федерального закона от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"?

С 1 января 2001 г. в связи с введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Согласно пункту 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты. С процентных доходов, превышающих три четвертых ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начисляются проценты по рублевым вкладам, налог взимается по ставке 35%. Например, действовала ставка рефинансирования, установленная Банком России в размере 18% годовых, соответственно три четвертых составляют 13,5%. Если проценты выплачиваются по ставке, превышающей 13,5%, возникает доход, подлежащий налогообложению по ставке 35%. Вышеизложенный порядок налогообложения применялся к процентным доходам, полученным с 1 января 2001 г., в том числе и по договорам банковского вклада, заключенным до вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации (до 1 января 2001 г.). Согласно пункту 27 статьи 217 Кодекса не облагаются налогом на доходы физических лиц проценты, получаемые налогоплательщиками по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты. С процентных доходов по срочным пенсионным вкладам в рублях, внесенным физическими лицами на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, налог исчисляется по ставке 13 процентов - в отношении процентных доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. Федеральным законом от 22.05.2003 N 55-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в пункт 27 статьи 217 Кодекса внесены изменения. На основании нового положения статьи 217 Кодекса, которое вводится в действие с 27 июня 2003 года, не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по указанным вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты. Согласно пункта 2 статьи 224 Кодекса в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) для исчисления налога на доходы физических лиц применяется ставка в размере 35% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. С процентных доходов по срочным пенсионным вкладам порядок налогообложения остался прежний. При исчислении налога применяется ставка 13 процентов - в отношении налогооблагаемых процентных доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В отношении процентных доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации с 1 января 2001 года для исчисления налога на доходы физических лиц принимается ставка в размере 30%. (пункт 3 статьи 224 Кодекса).

В.М. Акимова,

государственный советник налоговой службы 3 ранга

6 октября 2003 г.