Вопрос: Являясь плательщиком единого налога на вмененный доход - розничная торговля детскими товарами, в счет оплаты за товар использую как наличный, так и безналичный расчет. По безналичному расчету работают в основном бюджетные организации и комитет образования, приобретая игрушки и спортинвентарь для дошкольных учреждений. Инспектор ИМНС классифицирует данную форму расчета как оптовую торговлю, и на ровне с уплатой единого налога на вмененный доход, за полученные деньги требует ведения отдельного учета как за оптовую торговлю. Может ли такой критерий - форма оплаты - являться основополагающим для определения опт это или розница? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", октябрь 2003 г.)

Являясь плательщиком единого налога на вмененный доход - розничная торговля детскими товарами, в счет оплаты за товар использую такие формы оплаты, как наличный, так и безналичный расчет. По безналичному расчету работают в основном бюджетные организации и комитет образования, приобретая игрушки и спортинвентарь для дошкольных учреждений. Инспектор ИМНС классифицирует данную форму безналичного расчета как оптовую торговлю, и на ровне с уплатой единого налога на вмененный доход за розничную торговлю, за полученные безналичным путем деньги требует ведения отдельного учета и отчетности как за оптовую торговлю. В чем состоит отличие оптовой торговли от розничной, и может ли такой критерий форма оплаты являться основополагающим для определения опт это или розница. Ранее такой вопрос не вставал, так как гражданский кодекс, Госстандарт РФ и комментарии специалистов налоговых служб давали четкий ответ. Прав ли инспектор? Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в сфере рознично торговли уплачивает единый налог на вмененный доход. Наряду с этим производится продажа товаров частным лицам не за наличный расчет, а путем безналичного перечисления денег со счета покупателя (частного лица). Подпадают ли, в этом случае, такая торговля под действие единого налога на вмененный доход? В местной налоговой инспекции этот вид деятельности отнесли к оптовой торговле, т. е. не попадающей под применение ЕНВД. Частный предприниматель, является плательщиком единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли. В 1 квартале 2003 г, кроме поступлений денег в наличной форме, несколько покупателей рассчитались ч/з банк ( организации и Частные Предприниматели). Налоговая инспекция предлагает уплатить с сумм, полученных в безналичной форме, НДС. Мотивируют это тем, что эти операции не относятся к розничной торговле (из определения розничной торговли). Получается, что если покупатель желает купить товар по б/н расчету, то это ему будет стоить дороже.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. При этом, в целях применения единого налога на вмененный доход, под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (статьи 861, 862 ГК РФ). Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям, как за наличный, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов. Одновременно с этим сообщаем, что Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" внесены изменения и дополнения в статью 346.27 Кодекса в соответствии с которыми к розничной торговле с 01.01.2004 будут относиться торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

А.Н. Мельниченко,

государственный советник налоговой службы РФ 1 ранга

13 октября 2003 г.