Вопрос: Признаются ли для целей налогообложения прибыли расходы по добровольному страхованию? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", ноябрь 2003 г.)

О расходах по добровольному страхованию, признаваемых для целей налогообложения прибыли

Пунктом 6 статьи 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов. Согласно письму Минфина России от 07.10.1997 N 24-11/05 в случаях, когда вид страхования, представляемый на лицензирование, предусматривает обязанности страховщика по осуществлению выплат страхового возмещения комбинации всех или части следующих категорий расходов застрахованного, понесенных последним в период временного пребывания за пределами государственной границы Российской Федерации, а именно: - расходов на лечение, вызванное острым обострением хронического заболевания или несчастным случаем; - расходов, возникших вследствие несчастного случая, заболевания или смерти застрахованного (включая расходы на репатриацию, расходы по предоставлению возможности транспортировки пострадавшего застрахованного и несовершеннолетних лиц, сопровождавших застрахованного, и принадлежащего ему имущества); - расходов по компенсации убытков туроператора вследствие расторжения договора реализации туристического продукта по причине смерти или госпитализации, заболевания или несчастного случая, происшедших с самим застрахованным и (или) его близкими родственниками, а также по иным причинам, не зависящим от волеизъявления застрахованного; - убытков, понесенных вследствие уничтожения, повреждения или утраты принадлежащих застрахованному багажа, личных вещей; - расходов, вызванных утратой или повреждением транспортного средства, на котором застрахованный выехал за рубеж, исключающими возможность его дальнейшей эксплуатации (за исключением ущерба, страхование которого в соответствии с Классификацией видов страховой деятельности (Приложение N 2 Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации) отнесено к виду "страхование средств наземного транспорта"); - расходов по получению юридической помощи, необходимость которой вызвана перечисленными выше событиями; выдается лицензия на вид страховой деятельности "страхование финансовых рисков". Согласно Приложению N 2 Условий лицензирования страховой деятельности на территории Российской Федерации, утвержденных приказом Росстрахнадзора от 19.05.1994 N 02-02/08, страхование финансовых рисков относится к имущественному страхованию, к которому также относятся: страхование средств наземного транспорта; страхование средств воздушного транспорта; страхование средств водного транспорта; страхование грузов; страхование других видов имущества, кроме перечисленных. Перечень видов добровольного страхования имущества установлен в статье 263 НК РФ. Закрытый перечень видов добровольного страхования имущества, приведенный в этой статье, не включает страхование финансовых рисков. Таким образом, расходы организации по добровольному страхованию медицинских расходов граждан, выезжающих за рубеж, при направлении сотрудников в командировку за границу не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли согласно статье 263 НК РФ.

К.И. Оганян,

действительный государственный советник

налоговой службы Российской Федерации 3 ранга

17 ноября 2003 г.