Вопрос: В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Каким образом в данном случае следует производить разделение в налоговом учете указанных показателей для исчисления налогов по общему режиму налогообложения, если нет возможности осуществлять раздельный учет по фактически понесенным затратам? (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", ноябрь 2003 г.)

В соответствии с пунктами 6, 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Каким образом в данном случае следует производить разделение в налоговом учете указанных показателей для исчисления налогов по общему режиму налогообложения, если нет возможности осуществлять раздельный учет по фактически понесенным затратам?

Главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса не предусмотрен порядок ведения раздельного учета при наличии у налогоплательщика нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 Кодекса, а также при осуществлении наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иных видов предпринимательской деятельности. В связи с этим, если определить принадлежность расходов к конкретному виду предпринимательской деятельности в данном случае не представляется возможным, то для исчисления и уплаты определенных видов налогов налогоплательщики должны руководствоваться соответствующими положениями действующих законодательных и нормативно - правовых актов по вопросам исчисления этих налогов. Так, порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость вышеуказанными налогоплательщиками определен в пункте 4 статьи 170 Кодекса. Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 9 статьи 274 Кодекса. Для исчисления единого социального налога налоговая база определяется в соответствии с положениями главы 24 Кодекса. Что касается определения налоговой базы для исчисления налога на имущество предприятий, то налогоплательщикам следует руководствоваться пунктом 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". Формы ведения раздельного учета определяются налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм и правил. Раздельный учет, в частности, может быть организован открытием соответствующих субсчетов к счетам учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, возникающих в процессе деятельности налогоплательщика.

А.Н. Мельниченко,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

10 ноября 2003 г.