Вопрос: Прошу разъяснить особенности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные режимы налогообложения, то есть применяющими упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход (официальный сайт МНС РФ, раздел "Наша консультация", ноябрь 2003 г.)

Прошу разъяснить особенности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, перешедшими на специальные режимы налогообложения, то есть применяющими упрощенную систему налогообложения или переведенными на уплату единого налога на вмененный доход.

Пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Вместе с тем, абзацем 2 пункта 3 статьи 346.11 и абзацем 5 пункта 4 статьи 346.26 соответственно установлено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, и являющиеся налогоплательщиками единого налога, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 57-ФЗ) предусмотрено, что страхователи, поименованные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона N 167-ФЗ, в том числе и индивидуальные предприниматели с 1 января 2002 года в отношении предпринимательской деятельности обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Обязательным для уплаты является минимальный размер фиксированного платежа, который установлен в сумме 150 рублей в месяц, в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 рублей, на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 50 рублей. Фиксированные платежи не входят в состав единого социального налога и не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того осуществлялась ли предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде. Действующим законодательством Российской Федерации по обязательному пенсионному страхованию не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе инвалидов I, II и III групп, работающих пенсионеров по инвалидности, пенсионеров по старости от уплаты минимального размера фиксированного платежа. Федеральным законом N 167-ФЗ также не предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в случае временного приостановления предпринимательской деятельности (без прекращения деятельности в установленном законом порядке), отсутствия доходов от такой деятельности. Только в случае прекращения регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с требованиями действующего законодательства одновременно прекращается и обязанность по уплате фиксированного платежа на обязательное пенсионное страхование. Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий специальные режимы налогообложения, будет являться плательщиком взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в рамках своей предпринимательской деятельности.

Н.Н. Шелемех,

советник налоговой службы РФ 1 ранга

10 ноября 2003 г.