Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки (Ю.В. Болотова, "Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2003 г.)

Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки

Материал, представленный в настоящей статье, является дополнением к материалу, изложенному в статье "Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки"*(1). В настоящей статье вниманию читателей предлагается четыре рабочих документа с образцами аудиторских заключений по ним. Первый рабочий документ содержит ряд замечаний, которые можно обнаружить при проверке любого гражданско-правового договора. Этот рабочий документ является продолжением Рабочего документа N 1, представленного в предыдущей статье. Второй, третий и четвертый рабочие документы содержат замечания, которые могут быть выявлены при проверке договора аренды недвижимости, договора комиссии и агентского договора соответственно. Эти рабочие документы аналогичны рабочему документу N 2 по проверке соответствия договора поставки нормам действующего законодательства, рассмотренному в предыдущей статье.

Рабочий документ N 1.
Проверка соответствия юридического оформления гражданско-правовых
договоров общим требованиям действующего законодательства,
предъявляемым ко всем типам (видам) договоров

N п/п	Перечень возможных нарушений	Нарушен- ная норма права	Наличие (+), отсут- ствие (-) нарушения	Перечень договоров, оформленных с нарушени- ем действу- ющего зако- нодатель- ства	Последствия несоблюдения требований действующего законода- тельства
1	Сделка совершена юридическим лицом в противоречии с целя- ми деятельности, оп- ределенно ограничен- ными в его учреди- тельных документах	П.1 ст.422 ГК РФ			Возможность признания в будущем сде- лки недейст- вительной (оспоримая сделка) (ст.173 ГК РФ) Двусторонняя реституция, т.е. возвра- щение сторо- нами друг другу полу- ченного по сделке (ст.167 ГК РФ)
2	В договоре отсутст- вует подпись одной из сторон или обеих сторон договора (не соблюдена письменная форма договора как единого документа, подписанного обеими сторонами)	П.1 ст.160 ГК РФ, ст.161 ГК РФ			Недействи- тельность сделки (ст.168 ГК РФ)*
3	Несоблюдение пись- менной формы дове- ренности, выданной для заключения дого- вора	П.1 ст.185 ГК РФ			Доверенность ничтожна (ст.168 ГК РФ), так как лицо, заклю- чившее дого- вор, дейст- вовало без полномочия
4	Несоблюдение требо- вания о нотариальном удостоверении дове- ренности для сделок, требующих нотариаль- ной формы	П.2 ст.185 ГК РФ
5	Отсутствие подписи руководителя юриди- ческого лица (или иного лица, уполно- моченного на то уч- редительными доку- ментами), и (или) печати организации на доверенности, вы- даваемой от имени юридического лица (для всех организа- ционно-правовых форм юридических лиц, за исключением государ- ственных и муници- пальных унитарных предприятий)	П.5 ст.185 ГК РФ
6	Отсутствие подписи руководителя (или иного лица, уполно- моченного на то уч- редительными доку- ментами) и (или) главного бухгалтера юридического лица и печати организации на доверенности, вы- даваемой государст- венными и муници- пальными унитарными предприятиями	П.5 ст.185 ГК РФ
7	Несоблюдение требо- вания о нотариальном удостоверении дове- ренности, выданной в порядке передоверия	П.3 ст.187 ГК РФ
8	Срок действия дове- ренности превышает три года	П.1 ст.186 ГК РФ			Доверенность действитель- на в течение трех лет. Сделки, зак- люченные по такой дове- ренности по истечении трех лет, будут счи- таться сове- ршенными ли- цом, не име- ющим полно- мочия на со- вершение по- добного рода сделок
9	Срок действия дове- ренности, выданной в порядке передоверия, превышает срок дейс- твия основной дове- ренности	П.4 ст.187 ГК РФ			Сделки, зак- люченные по истечении срока основ- ной доверен- ности, будут считаться заключенными лицом, не имеющим пол- номочия на совершение подобного рода сделок
10	Не соблюдена форма уступки требования	Пп.1, 2 ст.389 ГК РФ			Недействи- тельность уступки тре- бования (ст.168 ГК РФ)
11	Не соблюдена форма перевода долга	П.2 ст.391 ГК РФ			Недействи- тельность перевода до- лга (ст.168 ГК РФ)
* Это правило действует для внешнеэкономических сделок (ст.162 ГК РФ), договора продажи недвижимости (ст.550 ГК РФ), договора продажи предприятия (ст.560 ГК РФ), договора дарения (ст.574 ГК РФ), договора аренды (ст.609 ГК РФ), договора займа (ст.808 ГК РФ), кредитного договора (ст.820 ГК РФ), договора страхования (ст.940 ГК РФ), договора доверительного управления имуществом (ст.1017 ГК РФ), коммерческой концессии (ст.1028 ГК РФ). Для остальных видов договоров, если иное не предусмотрено соглашением сторон, несоблюдение письменной формы договора лишает стороны права при обращении в судебные органы приводить свидетельские показания, но не лишает стороны права приводить письменные и иные доказательства (ст.162 ГК РФ).

Образец аудиторского заключения
(по нарушениям Рабочего документа N 1)

Замечание 1

Договор____________________________________________________________ заключен организацией в противоречии с ее целями деятельности, определенно ограниченными в учредительных документах.

Выводы и рекомендации

В соответствии со ст.173 ГК РФ сделка может быть признана судом недействительной по иску юридического лица, его учредителя (участника) или государственного органа, осуществляющего надзор за деятельностью юридического лица, если доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать о ее незаконности.

Последствием является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ), т.е. каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом).

Замечание 2

На договоре _____________________________________________________ отсутствует подпись одной или обеих сторон договора (выбрать нужное).

Выводы и рекомендации

1. Оформить недостающие реквизиты.

Если нарушение устранено не будет, то сделка в соответствии с п.2 ст.162 ГК РФ будет считаться недействительной (ничтожной).

Последствием ничтожности сделки является двусторонняя реституция (п.2 ст.167 ГК РФ), т.е. каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость в деньгах (если иные последствия не предусмотрены законом).

Пункт 1 действует для договоров: внешнеэкономическая сделка, договор продажи недвижимости, договор продажи предприятия, договор дарения, договор аренды, договор займа, кредитный договор, договор страхования, договор доверительного управления имуществом, коммерческая концессия.

2. Оформить недостающие реквизиты.

Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.162 ГК РФ стороны в случае спора лишаются права ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишаются права приводить письменные и другие доказательства.

Пункт 2 действует для всех остальных договоров, не поименованных в п.1.

(выбрать нужное)

Замечание 3

Не соблюдена письменная форма доверенности на заключение договора _________________________________________________________________________ _________. В соответствии с п.1 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Замечание 4

Не соблюдено требование о нотариальном удостоверении доверенности __________________________________________________________ для договора.

В соответствии с п.2 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Замечание 5

Отсутствует подпись руководителя юридического лица (или иного лица, уполномоченного на то учредительными документами) и (или) печать организации (выбрать нужное) на доверенности ___________________________ на заключение договора ______________________________________.

В соответствии с п.5 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Замечание 6

Отсутствует подпись руководителя (или иного лица, уполномоченного на то учредительными документами) и (или) главного бухгалтера юридического лица и печати организации (выбрать нужное) на доверенности _______________________ на заключение договора __________________________________________.

В соответствии с п.5 ст.185 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Замечание 7

Не соблюдено требование о нотариальном удостоверении доверенности _____________________________________________________________, выданной в порядке передоверия, на заключение договора ______________________________.

В соответствии с п.3 ст.187 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Замечание 8

Срок действия доверенности ____________________________________ на заключение договора _______________________________________ превышает три года (договор заключен по истечении указанного в доверенности срока).

В соответствии с п.1 ст.186 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Замечание 9

Срок действия доверенности ________________________________________, выданной в порядке передоверия, на заключение договора ___________________, превышает срок действия основной доверенности _________________ (договор заключен по истечении указанного в доверенности, выданной в порядке передоверия, срока).

В соответствии с п.4 ст.187 и ст.168 ГК РФ доверенность считается ничтожной.

Выводы и рекомендации к замечаниям 3-9

Устранить нарушение одним из нижеуказанных способов:

1. Оформить надлежащим образом полномочия лица, заключившего договор.

2. Оформить в письменной форме одобрение сделки стороной, представитель которой действовал без полномочия либо с превышением полномочия.

Если нарушение устранено не будет, то в соответствии с п.1 ст.183 ГК РФ сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица.

Замечание 10

Не соблюдена форма уступки требования по договору ______________________.

Выводы и рекомендации.

Оформить уступку требования в форме, предусмотренной действующим законодательством для основного договора.

Если нарушение устранено не будет, то уступка требования в соответствии с пп.1 и 2 ст.452 и ст.168 ГК РФ будет считаться недействительной.

Замечание 11

Не соблюдена форма перевода долга по договору __________________________.

Выводы и рекомендации.

Оформить перевод долга в форме, предусмотренной действующим законодательством для основного договора.

Если нарушение устранено не будет, перевод долга в соответствии с п.2 ст.391, пп.1 и 2 ст.452 и ст.168 ГК РФ будет считаться недействительным.

Рабочий документ N 2.
Проверка соответствия юридического оформления договора аренды
недвижимости требованиям действующего законодательства

N п/п	Перечень возможных нарушений	Нарушен- ная норма права	Наличие (+), отсут- ствие (-) нарушения	Перечень договоров, оформленных с нарушени- ем действу- ющего зако- нодатель- ства	Последствия несоблюдения требований действующего законода- тельства
1	Не согласовано усло- вие об объекте дого- вора (не указаны данные, позволяющие определенно устано- вить имущество, под- лежащее передаче арендатору в качест- ве объекта аренды)	П.3 ст.607, п.1 ст.432 ГК РФ			Условие об объекте до- говора арен- ды считается не согласо- ванным, а договор не считается заключенным
2	Не соблюдена пись- менная форма догово- ра аренды (если од- ной из сторон явля- ется юридическое ли- цо) как единого до- кумента, подписанно- го обеими сторонами	П.1 ст.651 ГК РФ			Сделка явля- ется недей- ствительной (ничтожной) (п.1 ст.165 ГК РФ)
3	Не соблюдено требо- вание о государст- венной регистрации договора аренды нед- вижимости, заключен- ного на срок более 1 года	П.2 ст.651 ГК РФ
4	Не оформлен переда- точный акт либо иной документ, свидетель- ствующий о передаче имущества по догово- ру аренды	Ст.655 ГК РФ			Обязатель- ство арендо- дателя по передаче имущества арендатору не признает- ся исполнен- ным

Образец аудиторского заключения
(по нарушениям Рабочего документа N 2)

Замечание 1

В договоре ______________________________________ не согласовано условие об объекте договора (не указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды).

Выводы и рекомендации.

В дополнительном соглашении к договору согласовать условие об объекте договора аренды недвижимого имущества.

Если замечание устранено не будет, то в соответствии с п.3 ст.607 ГК РФ договор не будет признаваться заключенным.

Замечание 2

Не соблюдена письменная форма договора аренды _________________ как единого документа, подписанного обеими сторонами.

Выводы и рекомендации

Оформить договор в письменной форме путем составления единого документа, подписанного сторонами, и оформить государственную регистрацию договора.

В противном случае в соответствии с п.1 ст.165 ГК РФ сделка считается ничтожной. Стороны должны все полученное по сделке возвратить друг другу (п.2 ст.167 ГК РФ).

Замечание 3

Не соблюдено требование о государственной регистрации договора ________________________________________________________________________.

Выводы и рекомендации.

Оформить государственную регистрацию договора аренды недвижимости.

В противном случае в соответствии с п.1 ст.165 ГК РФ сделка считается ничтожной. Стороны должны все полученное по сделке возвратить друг другу (п.2 ст.167 ГК РФ).

Замечание 4

По договору ___________________________________ не оформлен передаточный акт либо иной документ, свидетельствующий о передаче имущества арендодателем арендатору.

Выводы и рекомендации

Оформить передаточный акт. В противном случае в соответствии со ст.655 ГК РФ арендодатель считается не исполнившим свое обязательство по передаче имущества арендатору.

Рабочий документ N 3.
Проверка соответствия юридического оформления договора комиссии
требованиям действующего законодательства

N п/п	Перечень возможных нарушений	Нарушен- ная норма права	Наличие (+), отсут- ствие (-) нарушения	Перечень договоров, оформленных с нарушени- ем действу- ющего зако- нодатель- ства	Последствия несоблюдения требований действующего законода- тельства
1	Не согласован пред- мет договора (обя- занность совершения одной или нескольких сделок)	П.1 ст.990, п.1 ст.432 ГК РФ			Договор не считается заключенным
2	Отсутствует отчет комиссионера либо отчет оформлен нена- длежащим образом	Ст.999 ГК РФ, ст.9 Закона "О бухгалте- рском учете", ст.313 НК РФ			Отсутствует правомерное основание для отраже- ния хозяй- ственных операций в бухгалтер- ском и нало- говом учете

Образец аудиторского заключения
(по нарушениям Рабочего документа N 3)

Замечание 1

В договоре комиссии __________________________________ надлежащим образом не согласован предмет договора.

Выводы и рекомендации.

Согласовать надлежащим образом предмет договора комиссии в дополнительном соглашении к договору.

В случае, если нарушение устранено не будет, договор в соответствии с п.1 ст.990 ГК РФ и п.1 ст.432 ГК РФ будет считаться незаключенным.

Замечание 2

Отсутствует отчет комиссионера по договору комиссии _______________ либо отчет комиссионера оформлен ненадлежащим образом (выбрать нужное).

Выводы и рекомендации.

Обеспечить наличие надлежаще оформленного отчета комиссионера. В противном случае отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, так как отчет комиссионера является первичным документом, который должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Более подробные рекомендации по надлежащему оформлению первичных документов изложены в п.19 образца аудиторского заключения к Рабочему документу N 1, представленному в статье за 2002 г.

Рабочий документ N 4.
Проверка соответствия юридического оформления агентского договора
требованиям действующего законодательства

N п/п	Перечень возможных нарушений	Нарушен- ная норма права	Наличие (+), отсут- ствие (-) нарушения	Перечень договоров, оформленных с нарушени- ем действу- ющего зако- нодатель- ства	Последствия несоблюдения требований действующего законода- тельства
1	Не согласован пред- мет договора (обя- занность совершить юридические и иные действия)	П.1 ст.1005, п.1 ст.432 ГК РФ			Договор не считается заключенным
2	Отсутствует отчет агента с приложением необходимых доказа- тельств расходов, произведенных аген- том за счет принци- пала, либо отчет агента оформлен не- надлежащим образом	Ст.1008 ГК РФ, ст.9 За- кона "О бухгал- терском учете", ст.313 НК РФ			Отсутствует правомерное основание для отраже- ния хозяйст- венных опе- раций в бух- галтерском и налоговом учете

Образец аудиторского заключения
(по нарушениям Рабочего документа N 4)

Замечание 1

В агентском договоре _________________________________ надлежащим образом не согласован предмет договора.

Выводы и рекомендации

Согласовать надлежащим образом предмет агентского договора в дополнительном соглашении к договору.

В случае, если нарушение устранено не будет, договор в соответствии с п.1 ст.1005 ГК РФ и п.1 ст.432 ГК РФ будет считаться незаключенным.

Замечание 2

Отсутствует отчет агента по агентскому договору _____________________ либо отчет агента оформлен ненадлежащим образом (выбрать нужное).

Выводы и рекомендации

Обеспечить наличие надлежаще оформленного отчета агента с приложением всех документов, подтверждающих расходы, произведенные агентом за счет принципала. В противном случае отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, так как отчет агента является первичным документом, который должен быть оформлен в соответствии с требованиями ст.9 Закона N 129-ФЗ.

Более подробные рекомендации по надлежащему оформлению первичных документов изложены в п.19 образца аудиторского заключения к Рабочему документу N 1, представленному в статье за 2002 г.

Ю.В. Болотова,

кандидат юридических наук

"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2003 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. журнал "Аудиторские ведомости" N 9 за 2002 г.