Аренда земли под зданием и расходы по благоустройству территории (Л. Кропова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2003 г.)

Аренда земли под зданием и расходы по благоустройству территории

В г.Москве обязанность по содержанию территорий земельных участков, переданных в аренду, возлагается на собственников зданий, строений и арендаторов земельных участков. К объектам благоустройства относятся зеленые насаждения, пешеходные дорожки, детские площадки и др.

Различают работы по защите зеленых насаждений и работы, обусловленные повреждением или уничтожением зеленых насаждений, а также по компенсационному озеленению. В бухгалтерском учете они отражаются по-разному. Рассмотрим вопрос о первичном благоустройстве территории.

Согласно п.5 положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Земельные участки признаются основными средствами согласно этому же пункту.

Благоустройство территории - работы, формирующие отдельные объекты. Расходы на благоустройство арендованного земельного участка формируют первоначальную стоимость отдельных объектов благоустройства арендованных основных средств.

Согласно п.17 ПБУ 6/01 по объектам внешнего благоустройства стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По этим объектам производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Согласно п.п.4 п.2 ст.256 НК РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты. Но указанное имущество признается амортизируемым.

В п.1 ст.256 НК РФ понятие "амортизируемое имущество" определяется следующим образом:

срок полезного использования более 12 месяцев;

первоначальная стоимость более 10 000 руб.;

принадлежит налогоплательщику на праве собственности;

имущество, используемое для извлечения дохода.

Так как объекты внешнего благоустройства признаются амортизируемым имуществом, подразумевается, что они используются для извлечения дохода.

Расходы организации на проведение благоустройства арендованной земли являются собственностью арендатора и обязательным условием аренды. Расходы на ограждение территории относятся к расходам на создание основных средств, если объект удовлетворяет критериям амортизируемого имущества, выполняя функции охраны, защиты территории владельца. В частности, ограды металлические относятся к восьмой группе (код ОКОФ 12 369 7050) согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1.

Л. Кропова,

аудитор ООО "Аудит-Оптим"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 50, декабрь 2003 г.