Основные средства: учет по новым методическим указаниям (Н. Томило, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.)

Основные средства: учет по новым
методическим указаниям

С 1 января 2004 г. вступает в силу новая редакция Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания, см. документ на с.2 "ЭЖ Досье"). Переработка этого документа связана с необходимостью уточнения ряда норм с учетом требований ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н, а также практикой его применения бухгалтерскими службами. Основные положения Методических рекомендаций комментирует Н. Томило, консультант Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ.

Методические указания должны применяться всеми юридическими лицами, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Документом предусматривается, что программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях:

во-первых, должны обладать системой защиты;

во-вторых, храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

- Как и в ПБУ 6/01, в Методических рекомендациях определено, что активы организации могут признаваться в бухгалтерском учете основными средствами и соответственно учитываться на счете 01 "Основные средства" при единовременном выполнении следующих условий:

активы используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации;

предполагаемый срок полезного использования активов должен быть более 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

последующая перепродажа данных активов организацией не предполагается;

организация предполагает получение экономических выгод (доход) в будущем от этих активов. В некоторых случаях, например когда речь идет о классификации резервного оборудования или оборудования для технического обслуживания объекта основных средств, оно также признается основными средствами (при соблюдении других условий), хотя экономические выгоды (доход) в будущем будут получены не от этих активов, а от связанных с ними основных средств.

- Методическими указаниями разъясняется, что к основным средствам относятся здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. При определении состава основных средств может быть принят во внимание Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - Классификатор).

В составе основных средств учитываются также такие специфические объекты учета, как земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Специфика учета, например, земельных участков заключается в том, что они, как правило, имеют неограниченный срок полезного использования, в связи с чем амортизация по ним не может быть начислена.

Действие Методических указаний не распространяется на машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей (соответственно учитываются на счете 43 "Готовая продукция"), как товары - на складах организаций, осуществляющих торговлю (соответственно учитываются на счете 41 "Товары"), предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.

- Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Если один объект ОС имеет несколько частей с разным сроком полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Пример 1

Компьютер, с одной стороны, представляет собой комплекс конструктивно сочлененных предметов, но в то же время принтер и системный блок при условии установления по ним разных сроков полезного использования учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

На основании Методических указаний в качестве отдельных инвентарных объектов учитываются:

капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). При этом капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся в собственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, в который осуществлены капитальные вложения;

капитальные вложения арендатора в арендованный объект ОС, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объект ОС, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, каждой из них отражается соразмерно ее доле в общей собственности.

Методическими рекомендациями определен порядок присвоения объектам ОС инвентарных номеров.

Бухгалтерская служба открывает на каждый инвентарный объект ОС инвентарную карточку учета основных средств (например, по форме N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств"). Если объектов ОС в организации немного, допускается вести их пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений по их видам и местам нахождения. При множестве объектов ОС в структурных подразделениях их учет может вестись, например, в инвентарном списке, включающем информацию об инвентарных карточках их учета и др.

Инвентарные карточки группируются в картотеке. В основу группировки может быть положена или Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1, или приведенная в Классификаторе, или иная, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Методическими указаниями установлены требования по заполнению инвентарных карточек (инвентарной книги). Данные инвентарных карточек ежемесячно суммарно сверяются с данными синтетического учета ОС.

- В бухгалтерской отчетности согласно Методическим рекомендациям должны отражаться такие показатели использования ОС, как их наличие с подразделением на собственные или арендованные; действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группам ОС; выпуск продукции (работ, услуг) в разрезе объектов ОС. При этом организация может расширить приведенный перечень. Целесообразно раскрыть информацию о характере использования ОС: эксплуатируемые; находящиеся в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации. Организациям следует также отражать информацию об ОС в зависимости от имеющихся прав на них.

- В разделе II Методических рекомендаций раскрываются правила первоначальной оценки основных средств. Приведены случаи принятия ОС к бухгалтерскому учету: приобретение, сооружение и изготовление за плату; сооружение и изготовление самой организацией; поступление от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступление от юридических и физических лиц безвозмездно; получение государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступление в дочерние (зависимые) общества от головной организации; поступление в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм и другие.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых разниц.

Пример 2

Акционерному обществу "АВС" оказаны информационные услуги по приобретению оборудования для изготовления мебели по индивидуальным заказам. В договоре на оказание услуг определено, что их стоимость составляет 200 у.е., в качестве у.е. принимается доллар США, оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ плюс 3% на дату платежа.

На основании акта об оказанных услугах в бухгалтерском учете "АВС" формируется кредиторская задолженность по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", 19 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме 5 974 руб. (200 у.е. х 29 руб. = 5 800 руб. + 174 руб. = 5 974 руб.). Допустим, курс доллара США по отношению к рублю установлен ЦБ РФ на дату погашения задолженности - 30 руб. Таким образом, сумма, подлежащая перечислению, составит 6 200 руб. (200 у.е. х 30 руб. = 6 000 руб. + 200 руб. = 6 200 руб.), которая отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". На счете 76 образуется суммовая разница, которую до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, т.е. в период формирования первоначальной стоимости основных средств организация "АВС" отнесет на увеличение первоначальной стоимости приобретаемых основных средств записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При перечислении денежных средств делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Первоначальная стоимость ОС при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат на производство ОС.

Фактические затраты на приобретение ОС отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" на основании надлежаще оформленных документов, чем достигается выполнение такого требования признания актива, как его надежная оценка.

Собранные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" фактические затраты на приобретение ОС списываются в дебет счета 01 "Основные средства".

При поступлении основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.

Принятие к бухгалтерскому учету ОС, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается проводкой:

Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Методическими рекомендациями разъяснено, что аналогично определяется первоначальная стоимость ОС, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей настоящих Методических указаний под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные ОС, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в СМИ и специальной литературе - эти источники информации могут быть использованы в основном при получении новых ОС; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ОС.

Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученных ОС отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" с последующим отражением их по дебету счета 01 "Основные средства".

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. N 97н.

В первоначальную стоимость ОС, приобретенных за плату (включая оплаченные неденежными средствами), изготовленных самой организацией, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, уставный и паевой фонд, полученных по договору дарения, включаются также фактические затраты организации на доставку ОС и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Если основные средства приобретаются с оплатой в иностранной валюте, то их оценка для целей бухгалтерского учета производится в рублях с применением курса Банка России, действующего на дату принятия ОС к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете 01 "Основные средства" и оценкой на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы" как операционный доход (расход). Учитывая обращения организаций по классификации и отражению указанной разницы, Методическими рекомендациями разъяснено, что эта разница не является курсовой разницей. Соответственно она отражается на отдельном субсчете к счету 91 "Прочие доходы и расходы", а в Отчете о прибылях и убытках отражается в составе прочих операционных доходов (расходов).

В случае осуществления капитальных вложений в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (эти затраты учитываются в течение года на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"), в конце отчетного года сумма произведенных затрат включается в состав ОС в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч.01 "Основные средства" и К-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные ОС являются собственностью арендатора, то на сумму затрат по законченным работам капитального характера им открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.

Пример 3

Арендатор встроил систему вентиляции в арендованном объекте, которая по условиям договора является его собственностью.

У арендатора затраты по созданию этой системы собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" с последующим признанием отдельного инвентарного объекта ОС и отражением его по дебету счета 01 "Основные средства".

При передаче арендатором произведенных капитальных вложений арендодателю затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов, например, по арендной плате.

Выявленные при инвентаризации неучтенные объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в составе внереализационных доходов проводкой:

Д-т сч.01 "Основные средства" К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

Машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

После принятия основных средств к бухгалтерскому учету их первоначальная стоимость может быть изменена в случаях, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". По завершении указанных работ учтенные на счете 08 затраты либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта ОС и списываются в дебет счета 01 "Основные средства", либо формируют отдельный объект учета на счете 01 "Основные средства" с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.

- В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Обратите внимание! Право переоценки предоставлено только в отношении основных средств, то есть, например, доходные вложения в материальные ценности, учтенные на одноименном счете 03, не могут быть переоценены организацией. Не подлежат переоценке также земельные участки и объекты природопользования.

Для целей настоящих Методических указаний под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке ОС, входящих в однородную группу, организация должна учесть в своей учетной политике, что в последующем эти объекты ОС должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Главное требование по проведению переоценки ОС - существенности, а регулярность переоценок должна обеспечивать реализацию этого требования.

Пример 4

Стоимость однородной группы объектов ОС на начало предыдущего отчетного года - 5 000 тыс. руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года - 5 200 тыс. руб.

Вывод: учетная стоимость ОС несущественно (5 200 - 5 000) : 5 000 х 100% = 4%) отличается от текущей (восстановительной) стоимости, решение о переоценке не принимается, данные расчета не отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Решение о проведении переоценки ОС в организации оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб, которые будут привлечены к этой работе. Указанный документ должен содержать перечень объектов ОС, подлежащих переоценке, с указанием их названия; даты приобретения, сооружения, изготовления; даты принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов ОС являются: их учетная стоимость (первоначальная или текущая (восстановительная) по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС по состоянию на 1 января отчетного года.

При переоценке объекта ОС производится пересчет его учетной стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования.

Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Правила отнесения сумм дооценки и уценки объектов основных средств установлены ПБУ 6/01.

В Методических рекомендациях приведены примеры расчета и отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств.

- Далее Методическими рекомендациями разъясняются правила начисления амортизации основных средств, установленные ПБУ 6/01.

Амортизация начисляется по объектам ОС, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление).

Не начисляется амортизация по объектам ОС некоммерческих организаций. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Сумма износа учитывается на забалансовом счете 010.

По основным средствам, сданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем.

Начисление амортизации по объектам ОС, входящих в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, аналогичном установленному для объектов ОС, находящихся у организации на праве собственности.

Начисление амортизации по объектам ОС, являющихся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды.

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", амортизация начисляется в общем порядке.

Методические рекомендации содержат разъяснение о порядке начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и которые фактически эксплуатируются организацией (например, офисное здание, нефтяная скважина и др.). По таким объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

Такие объекты недвижимости допускается принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением их на отдельном субсчете к счету учета ОС.

В Методических рекомендациях разъясняются способы амортизации ОС - линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции (работ) и приводятся конкретные примеры.

Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания (независимо от стоимости) разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Списание на затраты стоимости указанных объектов не освобождает организацию от ведения количественного учета для обеспечения их сохранности.

Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС, включая ранее использованные другой организацией, определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету.

Он устанавливается исходя из:

ожидаемого срока использования в организации этого объекта с учетом производительности или мощности;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Методическими указаниями разъяснено, что срок полезного использования объекта ОС при улучшении (повышении) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования в результате достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации пересматривается организацией.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства", включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия объекта.

Начисление амортизационных отчислений объекта ОС может быть приостановлено в случае его перевода на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов ОС устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, объекты, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса.

Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

- В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов ОС в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт ОС (в том числе арендованных).

Методическими рекомендациями определены порядок образования указанного резерва и расчет его величины.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт ОС отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 96 "Резервы предстоящих расходов" на отдельном субсчете.

Стоимость ремонтных работ независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списывается в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты (например, 23 "Вспомогательные производства"), либо счетами учета расчетов - например, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Обратите внимание! Если окончание ремонтных работ по объектам ОС с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт ОС, образованного в отчетном году, допускается не сторнировать.

При наличии у объекта ОС нескольких частей, учтенных как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение отдельного инвентарного объекта.

Затраты, связанные с содержанием объекта ОС (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии), включаются в затраты на обслуживание производственного процесса и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счетов учета произведенных затрат. Связанные с перемещением объекта ОС внутри организации затраты относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Методическими рекомендациями разъясняется, что выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия его к бухгалтерскому учету.

В Методических рекомендациях описаны случаи, в которых может иметь место выбытие объекта ОС: продажи; морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и другие.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта ОС, пригодные для ремонта других объектов ОС, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" как операционные доходы.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

- Методическими рекомендациями предусмотрен порядок составления актов приемки-передачи основных средств.

Списание стоимости объекта ОС отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия ОС, открываемом к счету учета ОС. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" как операционные расходы.

Расходы, связанные с выбытием объекта ОС, учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" так же как операционные расходы. По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту ОС, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта по цене возможного использования как операционные доходы.

Методическими указаниями разъяснено, что задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал, паевой фонд отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (например, 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") на величину остаточной стоимости объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

Выбытие объекта ОС, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 01 "Основные средства".

Н. Томило,

консультант Департамента методологии бухгалтерского учета

и отчетности Минфина РФ

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 49, декабрь 2003 г.